論我國地方稅體系的完善

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1、論我國地方稅體系的完善第一部分 地方稅概論  一、正確界定地方稅的內(nèi)涵  (一)什么是地方稅  目前,我國的稅收理論界和實際工作部門在探討地方稅體系的過程中,對地方稅這一概念,尚未形成一致的意見。如《財政百科全書》的定義為:“地方稅,中央稅的對稱,屬于地方財政固定收入的稅收,一般是將稅源分散、收入零星,又與地方經(jīng)濟聯(lián)系密切的稅種劃為地方稅?!薄缎露悇?wù)大辭典》的定義為:“地方稅,中央稅的對稱,由地方政府負(fù)責(zé)征收管理和支配的稅收。”還有一些學(xué)者認(rèn)為,嚴(yán)格意義上的地方稅應(yīng)是由地方政府立法、征管、使用的稅。概括起來,目前對于地方稅的定義無外乎三個因

2、素的歸屬,即:收入歸屬權(quán)、征收管理權(quán)、立法權(quán)。立法權(quán)和征收管理權(quán)同屬于國家稅收管理權(quán)限,其中稅收立法權(quán)包括稅法制定權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)、批準(zhǔn)權(quán)及公布權(quán),它屬于法律范疇,其職權(quán)屬于國家立法機構(gòu);征收管理權(quán)則是一種行政權(quán)力,它包括稅法解釋權(quán)、稅種開征停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、稅收減免權(quán)以及征稅權(quán),屬于政府及其職能部門的職權(quán)范圍。  很顯然,收入歸屬地方政府應(yīng)當(dāng)是地方稅的必要條件,但它并非充分條件。因為,假設(shè)某個稅種,其收入全部或部分歸屬地方政府,但其征收管理權(quán)屬于中央政府,地方對于該稅種的征收、管理無法產(chǎn)生直接的影響力,從某種程度上說,這部分收入對

3、于地方政府而言無異于得自中央政府的補助。因此,地方政府擁有一定的征收管理權(quán)應(yīng)是地方稅的另一重要條件。對于立法權(quán),從世界各國的實踐來看,只有在美國等少數(shù)幾個實行徹底分稅制的國家,地方政府對于地方稅擁有完全的立法權(quán),如果將立法權(quán)也作為地方稅的一個必要條件,那么對于世界上的大多數(shù)國家,不論是單一制還是聯(lián)邦制,都會由于“地方稅”的稅種數(shù)量及收入規(guī)模過小而失去研究的意義,對我國尤其如此。因此可以說,地方稅的立法權(quán)可以歸屬中央政府,也可以歸屬地方政府。  綜合以上分析,“地方稅”的概念可以界定為:地方稅是為了實現(xiàn)地方政府職能,根據(jù)一國稅收管理體制的規(guī)定

4、,由中央或者地方立法,由地方負(fù)責(zé)征收并擁有一定管理權(quán),收入完全歸屬地方政府的各個稅種的總稱。 ?。ǘΦ胤蕉惐举|(zhì)的理解  深入理解地方稅的概念,需從本質(zhì)上澄清以下兩個問題:首先,地方稅不是簡單的收入問題,其實質(zhì)是一個管理體制的范疇?!暗胤蕉悺睆男螒B(tài)上表現(xiàn)為歸屬于地方政府的若干個稅種和一定規(guī)模的稅收收入,但其實質(zhì)決不僅僅是簡單的收入問題,而是財政管理體制的范疇。地方稅之所以要從一國稅收體系中獨立出來,與中央稅相區(qū)別,完全是因為政府管理體制及其相對應(yīng)的財稅管理體制的需要,是分級政府和分級財政的要求。顯然,在實行高度集權(quán)、統(tǒng)收統(tǒng)支的財政管理體制

5、中,中央撥付給地方政府的稅收收入雖也被稱為地方稅收收入,但它與這里所談的地方稅卻是兩個截然不同的問題。其次,地方稅反映的是中央與地方的稅收分配關(guān)系,而不是政府與納稅人的分配關(guān)系。地方稅作為國家稅收的一個組成部分,屬于稅收的范疇,它本質(zhì)上所反映的是中央與地方政府之間的稅收權(quán)益分配關(guān)系。一個國家從體制設(shè)置的需要出發(fā)設(shè)立地方稅,其目的不是為了如何處理政府與納稅人的分配關(guān)系,而是為了處理中央與地方的關(guān)系。不論地方稅如何設(shè)計、地方稅設(shè)置多少,都是對原中央擁有的稅收管理權(quán)限和收入的分配。地方稅的起源、發(fā)展、調(diào)整和改革也無不是圍繞與中央政府如何合理分權(quán)分

6、利這一中心問題展開的。當(dāng)然,在地方稅的征管過程中同樣會發(fā)生政府與納稅人的分配關(guān)系,但這種分配關(guān)系并非是因地方稅的設(shè)立而產(chǎn)生的。 ?。ㄈ┑胤蕉愺w系的內(nèi)容和構(gòu)成  所謂“地方稅體系”是指包括地方稅制、征收管理以及司法保障在內(nèi)的整個地方稅的立法、執(zhí)法和司法所組成的統(tǒng)一體。其具體內(nèi)容包括:1、地方稅稅制體系。即地方稅的稅制組成體系,它包括地方稅管理體制、地方稅稅種結(jié)構(gòu)及其法律法規(guī)體系。地方稅管理體制是指劃分中央與地方之間地方稅管理權(quán)限的制度,其內(nèi)容包括對地方稅立法權(quán)的劃分和對地方稅征收管理權(quán)的劃分。地方稅稅種結(jié)構(gòu)是指組成地方稅的各稅種的構(gòu)成、比例

7、及相互關(guān)系。它的主要內(nèi)容包括稅種的設(shè)置、主體稅種的選擇以及主體稅種與輔助稅種的配合等問題。12345678910  地方稅法律法規(guī)體系是指由有關(guān)地方稅的全部法律法規(guī)共同組成的內(nèi)在和諧統(tǒng)一的有機整體。它可以按內(nèi)容分為稅收實體法(各稅種法律法規(guī))和稅收程序法(征收管理、行政復(fù)議等法律法規(guī));按級次分為:法律(人大及其常委會制定)、行政性法規(guī)(國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局、省級人民政府制定)、規(guī)范性文件(各級財稅機關(guān)制定)。2、地方稅征管體系。即地方稅征收管理活動各要素(包括管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、機構(gòu)組織等)相互聯(lián)系和制約所表成的整體系統(tǒng)

8、。3、地方稅保障體系。包括地方稅的司法保障體系、稅務(wù)代理和其他的協(xié)稅護(hù)稅X絡(luò)??梢?,地方稅體系的內(nèi)容是極為豐富的,它涉及到稅務(wù)理論及實際工作的方方面面,關(guān)于我國地方稅體系的建設(shè),

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