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1、ABC公司審計失敗案例分析甲會計師事務所接受ABC公司委托，對ABC公司進行了上市審計和2000年度的會計報表審計。甲會計師事務所委派具有證券業(yè)務資格的注冊會計師張三和李四負責該項目，出具了標準無保留意見審計報告，ABC公司于2000年在證券交易所成功上市。 一、關于ABC公司審計業(yè)務概況 1.審計業(yè)務的約定與審計時間安排 1999年1月初，甲會計師事務所與ABC公司之母公司正式簽訂《審計業(yè)務約定書》，甲會計師事務所被聘為ABC公司上市審計的會計師事務所，負責審計ABC公司1997年度、1998年度、19
2、99年度和2000年1至3月份的會計報表。 據(jù)了解，甲會計師事務所的主審注冊會計師張三在1998年底就曾與ABC公司進行了接觸，并了解了與審計相關的基本情況，雙方已基本達成協(xié)議，確定由甲會計師事務所為ABC公司上市審計的注冊會計師。張三和李四于99年初就已開始介入ABC公司上市審計的前期工作。這期間，該所分管合伙人王五也曾參加過ABC公司召開的中介機構協(xié)調會。第一階段審計時間是1999年1月中旬至2月中旬，3月上旬結束整理工作并出具審計報告；第二階段審計時間是2000年1至6月份，7月份出具審計報告；而200
3、0年度會計報表審計的外勤時間為2001年某月3日至12日?！ ?.審計人員的配置與項目管理 甲會計師事務所安排參與ABC公司外勤審計的專業(yè)人員有六名。其中張三是該項目負責人，具有證券業(yè)務資格的注冊會計師，具備上市公司審計執(zhí)業(yè)資格，而作為外勤負責人的李四則只是具有中國注冊會計師資格，沒有上市公司審計執(zhí)業(yè)資格。甲會計師事務所首席合伙人統(tǒng)籌該項目，但不具備相應執(zhí)業(yè)資格和相應的專業(yè)勝任能力，因此，對該項目的審計判斷和風險把握在很大的程度上依賴于張三和李四?！ ?.ABC公司被定性為欺詐發(fā)行上市 2000年底，中國證
4、監(jiān)會對ABC公司利潤虛假問題立案調查。2001年，全國人大常委會《證券法》執(zhí)法檢查組《關于檢查實施情況的報告》中，將ABC公司的問題定性為“欺詐發(fā)行上市”。根據(jù)某證券報的報道，中國證監(jiān)會新聞發(fā)言人就ABC股份有限公司利潤虛假問題發(fā)表談話時表示，對ABC公司及相關中介機構涉嫌犯罪的有關責任人員，中國證監(jiān)會已依法移送公安機關追究其刑事責任。中國證監(jiān)會于2000年底對ABC公司利潤虛假問題進行立案調查。并已初步查出該公司通過偽造進口設備融資租賃合同、虛構固定資產(chǎn)、偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同、虛開進出口發(fā)票、偽造海關印章
5、等手段，虛增收入、虛列成本和虛構利潤，同時為了達到國家規(guī)定的上市規(guī)模，還將虛構利潤轉為實收資本，以及倒制會計憑證、會計報表、隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證等多項事實。中國證監(jiān)會同時還查明，在ABC公司發(fā)行上市過程中，甲會計師事務所為其出具了嚴重失實的審計報告?！ ?.甲會計師事務所的沒落 甲會計師事務所由于牽涉ABC公司造假案，被主管部門取消了證券從業(yè)資格。自2002年初起，數(shù)十家上市公司客戶流失，絕大部分從業(yè)人員離開事務所，原有的近千平方米辦公室人去樓空，失去證券執(zhí)業(yè)資格的甲會計師事務所一下子陷入沒
6、落，舉步維艱。 二、甲會計師事務所審計失敗的原因 注冊會計師行業(yè)是一個高風險行業(yè)，導致審計失敗的原因是多方面的，既有執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因，也有會計師事務所內在方面的原因，既有偶然的因素，也有必然的因素。但針對甲會計師事務所承辦的ABC公司審計項目來說，以下幾項因素是會計師事務所在執(zhí)業(yè)和經(jīng)營過程中不可忽視的內容： 1.未能嚴格按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)是導致審計失敗的主要因素 在審計過程中，甲會計師事務所審計人員沒有嚴格按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)，沒有完整的履行必要的審計程序，加之過分輕信委托人與地方政府的所謂“良好關
7、系”和委托人提供的有關審計證據(jù)是導致該項目審計失敗的主要因素。如對ABC公司所提供的材料和產(chǎn)品的購銷合同、進出口發(fā)票、海關單據(jù)等資料，沒有嚴格執(zhí)行《獨立審計具體準則第5號-審計證據(jù)》的有關規(guī)定和財政部、中國人民銀行《關于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》“在詢證函格式中明確要求被函證者將回函直接寄至會計師事務所”的規(guī)定，通過函證來進一步印證所獲取的審計證據(jù)的真?zhèn)?，也沒有按照獨立審計準則要求實施必要的替代性測試。另外，甲會計師事務所對ABC公司提供的有關進口設備融資租賃合同，在本身沒有充分把握的情
8、況下，又沒有咨詢律師或者相關專家的意見。 其次，甲會計師事務所在質量控制上沒能有效地履行多級復核程序。甲會計師事務所雖然規(guī)定了對業(yè)務項目實行項目負責人審核、部門負責人審核、專業(yè)標準部審核和合伙人簽發(fā)（審核）的多級復核制度，但具體到ABC公司的審計項目時，各層次的審核人員分別為：項目審核由李四負責、部門審核人為張三、標準部審核人為王五（合伙人）、總審簽發(fā)人（非合伙人）為趙六。由于該會計
