企業(yè)應(yīng)收賬款的技術(shù)評價(jià)方法與實(shí)例

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1、企業(yè)應(yīng)收賬款的技術(shù)評價(jià)方法與實(shí)例中國人民銀行定點(diǎn)的5000戶工業(yè)景氣調(diào)查企業(yè)，是人民銀行洞察、了解、掌握工業(yè)景氣狀況的窗口，當(dāng)前企業(yè)做假賬的行為仍然屢見不鮮，中央銀行調(diào)研人員、商業(yè)銀行信貸人員或客戶經(jīng)理在與企業(yè)接觸時(shí)，迫切需要掌握一定的技術(shù)評價(jià)方法，以擺脫“信息不對稱”的窘境。本文所介紹的企業(yè)應(yīng)收賬款的技術(shù)評價(jià)方法，正是銀行業(yè)從業(yè)人員目前最急需掌握的評價(jià)方法。　　銀行業(yè)在接觸貸款客戶時(shí)，往往比較注重評價(jià)貸款企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、盈利能力、資產(chǎn)流動性、抵押物變現(xiàn)能力等。筆者以為，企業(yè)應(yīng)收賬款的評價(jià)卻是一個(gè)容易忽視的內(nèi)容，而應(yīng)收賬款的核算方式不同，卻能夠輕易起到虛增資產(chǎn)、虛增利潤等

2、目的，因此中央銀行的調(diào)研人員或商業(yè)銀行的信貸部門在有條件的前提下，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)應(yīng)收賬款，使銀行業(yè)對客戶的評價(jià)建立在比較科學(xué)、公允的基礎(chǔ)之上，使銀行信貸部門在對企業(yè)融資時(shí)，多一分警醒，少一點(diǎn)信貸資產(chǎn)的不必要的損失，這是筆者撰寫本文之根本目的。　　我們注意到，經(jīng)過改革開放以來近20年經(jīng)濟(jì)高速增長，我國的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)在整體上從短缺經(jīng)濟(jì)逐步走向相對過剩經(jīng)濟(jì)，賣方市場時(shí)代已基本結(jié)束，買方市場特征日益顯現(xiàn)，再加上國內(nèi)有效需求不足，一般生活消費(fèi)品競爭相當(dāng)激烈。這既是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)，同時(shí)對企業(yè)經(jīng)營也產(chǎn)生相當(dāng)大的影響。某些企業(yè)的代表產(chǎn)品不僅越過了成長期進(jìn)入成熟期，有的甚至已經(jīng)走向衰

3、退期。據(jù)統(tǒng)計(jì)，由于各地的重復(fù)建設(shè)導(dǎo)致錄象機(jī)、洗衣機(jī)、彩電的生產(chǎn)量僅占生產(chǎn)能力的50%以下，冰箱、空調(diào)也有40%以上的生產(chǎn)能力處于閑置狀態(tài)。2003年6月9日傳出的廣東科龍擬出資收購合肥美菱的傳聞進(jìn)一步證實(shí)了我國家電市場競爭的殘酷性。在如此激烈競爭的行業(yè)背景和市場壓力下，不少企業(yè)在努力調(diào)整產(chǎn)業(yè)與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的同時(shí)，為了盤活存貨，擴(kuò)大市場占有率，解決開工不足的矛盾，不得不采用信用交易的手段，因此應(yīng)收賬款賬戶早已成為企業(yè)核算銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)的主要核算賬戶?！　∫?、應(yīng)收賬款技術(shù)評價(jià)方法的討論應(yīng)收賬款的技術(shù)評價(jià)方法比較多，筆者主要介紹以下五個(gè)方法：　?。ㄒ唬?yīng)收賬款

4、占主營業(yè)務(wù)收入的比重　　這種方法可以衡量企業(yè)的銷售質(zhì)量，并且還可以進(jìn)一步評價(jià)出企業(yè)的盈利質(zhì)量。如某企業(yè)應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入為30%，即說明該企業(yè)每銷售1元的產(chǎn)品，就有0.30元是賒銷得來的；如果該比重達(dá)到50%左右，那么說明該公司約有一半的賬面利潤是靠賒銷而來的，這就從會計(jì)的角度說明企業(yè)的產(chǎn)品是處于產(chǎn)品生命周期中的哪一個(gè)階段，這也可以說明該企業(yè)的盈利質(zhì)量是比較差的?！　。ǘ?yīng)收賬款的增幅與主營業(yè)務(wù)收入增幅作比較　　應(yīng)收賬款的增幅直接體現(xiàn)了企業(yè)賒銷行為的增量情況。由于當(dāng)前企業(yè)市場競爭十分激烈、跨國公司的競爭國內(nèi)化，行業(yè)平均利潤率不斷下降，故企業(yè)為了增大賬面利潤，不惜

5、采取大幅賒銷的方式，應(yīng)收賬款余額伴隨著主營業(yè)務(wù)收入的增長而增長也就成了預(yù)料中的事。但如果應(yīng)收賬款的增長幅度過大，并高于主營業(yè)務(wù)收入的增長速度，這不僅會使企業(yè)的賬款回收難度加大，而且會使企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)金流。具體評價(jià)時(shí)只要將應(yīng)收賬款的增幅與主營業(yè)務(wù)收入增幅作比較就可以直觀地得出結(jié)論?！　。ㄈ?yīng)收賬款的賬齡越老化，發(fā)生壞賬的可能性越大　　按照國際上通行的做法，一年以上的應(yīng)收賬款就應(yīng)視為壞賬，應(yīng)當(dāng)折算為現(xiàn)值來計(jì)量，故一年以上的應(yīng)收賬款理應(yīng)視為不良資產(chǎn)予以沖銷。如果國內(nèi)企業(yè)也按這一標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行，那么將會有一部分應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用，企業(yè)的利潤總額也將會進(jìn)一步縮減?！　?

6、998年3月朱總理曾宣布，要加大國有企業(yè)的改革力度，幫助國有企業(yè)在3年內(nèi)走出困境，即“用三年左右的時(shí)間，通過改革、改組、改造和加強(qiáng)管理，使大多數(shù)國有大中型虧損企業(yè)擺脫困境”。當(dāng)時(shí)為了在統(tǒng)計(jì)數(shù)字上做文章，有些地區(qū)采取少提折舊、政府減免稅收、銀行減免欠債和利息、改變大中型企業(yè)劃分的標(biāo)準(zhǔn)、讓盈利企業(yè)把虧損企業(yè)“兼并”過來等辦法減少虧損企業(yè)的數(shù)量和虧損的數(shù)額。其實(shí)通過應(yīng)收賬款的核算同樣可以將一些已經(jīng)發(fā)生的虧損隱藏起來，在統(tǒng)計(jì)上顯示虧損的數(shù)額已經(jīng)減少、虧損企業(yè)的數(shù)量或比重已經(jīng)降低，并以此證明國有企業(yè)的狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)、甚至已經(jīng)擺脫了困境?！　∫虼撕饬科髽I(yè)是否虧損的標(biāo)準(zhǔn)不能單純地考察其

7、賬面利潤，如果企業(yè)維持表面上的賬面利潤，但卻隱藏著大量的賬齡超過一年的應(yīng)收賬款，則這家企業(yè)依然有可能是虧損企業(yè)?！　。ㄋ模╆P(guān)注應(yīng)收賬款中關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生額　　對于關(guān)聯(lián)交易披露，我國會計(jì)制度除了對上市公司有要求外，一般企業(yè)則沒有此項(xiàng)義務(wù)，而美國注冊會計(jì)師協(xié)會于1983年公布的《審計(jì)準(zhǔn)則說明書第45號》中就規(guī)定了在關(guān)聯(lián)交易情況下的特殊會計(jì)處理。因此，相比較而言，我們的制度松懈得多，透明度不高。銀行業(yè)之所以要注意企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易是因?yàn)椋?.在關(guān)聯(lián)方交易中可能包含了不公允的價(jià)格和條件，影響到商業(yè)銀行向企業(yè)融資時(shí)獲取真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。2.企業(yè)管理當(dāng)局