權(quán)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施辦法》）及其執(zhí)行 …

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1、附件4政策解讀根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”實(shí)施方案的通知》（稅總發(fā)〔2014〕29號(hào)），為保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益，規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，提升納稅人滿(mǎn)意度，深圳市地方稅務(wù)局根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合稅收工作實(shí)際，修改《深圳市地方稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)實(shí)施辦法》及其執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)條款?，F(xiàn)將有關(guān)政策解讀如下：一、修改目的行政裁量權(quán)是行政機(jī)關(guān)依法行使行政處罰、行政許可、行政強(qiáng)制、行政征收、行政給付等職權(quán)時(shí)，根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，依據(jù)立法目的和公平合理的原則，自主作出決定和選擇行為方式、種類(lèi)和幅度的權(quán)力。行政

2、裁量權(quán)是一把雙刃劍，容易被行政機(jī)關(guān)濫用，侵害公民、法人和其他組織的合法權(quán)益。因此，賦予行政機(jī)關(guān)行政裁量權(quán)的同時(shí)，必須對(duì)其進(jìn)行規(guī)范和控制。規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)工作是稅務(wù)機(jī)關(guān)推進(jìn)依法行政的一項(xiàng)重要內(nèi)容。規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)執(zhí)行基準(zhǔn)，能使稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政處罰裁量權(quán)時(shí)平等對(duì)待當(dāng)事人，同樣情形同等處理；對(duì)事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度等因素基本相同的稅務(wù)事項(xiàng)，給予基本相同的處理。-4-國(guó)務(wù)院高度重視規(guī)范行政裁量權(quán)工作，在《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)法治政府建設(shè)的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2010〕33號(hào)）等重要文件中反復(fù)提及規(guī)范行政裁量權(quán)問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)建立行政裁量權(quán)基準(zhǔn)制度。國(guó)家

3、稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)〔2012〕65號(hào)），要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)將規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)作為規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的突破口。我局于2010年11月印發(fā)《深圳市地方稅務(wù)局規(guī)范行政處罰自由裁量權(quán)實(shí)施辦法》（深地稅發(fā)〔2010〕398號(hào)）。該辦法實(shí)施三年多來(lái)，我局各基層執(zhí)法單位，尤其是各區(qū)局普遍認(rèn)為，《實(shí)施辦法》及其執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施對(duì)規(guī)范和正確行使行政處罰自由裁量權(quán)、防止行政裁量權(quán)的濫用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，有效地防止了因執(zhí)法人員程序失當(dāng)和裁量失度而導(dǎo)致的執(zhí)法不公，提升了地稅隊(duì)伍文明公正的執(zhí)法形象。而且，切實(shí)減輕了基層和納稅人的負(fù)擔(dān)。但經(jīng)政策評(píng)估和調(diào)研檢查

4、，我們發(fā)現(xiàn)基層在執(zhí)行中仍然存在一些問(wèn)題，如部分處罰條款處罰力度偏大、裁量標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不一致等。同時(shí)，由于深圳市國(guó)稅局在2014年4月修改了部分行政處罰的裁量基準(zhǔn)，同一納稅人在國(guó)地稅辦理相同事項(xiàng)時(shí)可能面臨不同的處罰標(biāo)準(zhǔn)，極易引起納稅爭(zhēng)端。因此，我局決定對(duì)原《實(shí)施辦法》及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修改。二、政策內(nèi)容解讀（一）修改后的《實(shí)施辦法》第八條增加了第五項(xiàng)，對(duì)納稅人未按期辦理稅務(wù)變更登記、未按期辦理納稅申報(bào)，違法情節(jié)輕微且主動(dòng)改正、尚未造成危害后果的，可不予處罰。由于深圳市國(guó)稅局上述兩種違法行為實(shí)施了“首違不罰”-4-，為標(biāo)準(zhǔn)一致、減少納稅爭(zhēng)議，我局也將根據(jù)情況給納稅人一次改正錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)。未

5、按期辦理稅務(wù)變更登記的處罰標(biāo)準(zhǔn)在國(guó)地稅聯(lián)合平臺(tái)統(tǒng)一進(jìn)行修改，未按期辦理納稅申報(bào)處罰標(biāo)準(zhǔn)的具體實(shí)施方式為：自2014年6月1日起，在納稅人辦理逾期申報(bào)違章處罰手續(xù)時(shí)，對(duì)納稅人發(fā)生的未按期納稅申報(bào)的違章行為，首次免予處罰。在納稅人辦理處罰手續(xù)、生成決定書(shū)時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)將處罰金額改成0元。納稅人完成納稅申報(bào)后如果系統(tǒng)判斷逾期就會(huì)彈出違法違章信息處理頁(yè)面，當(dāng)操作人員打印決定書(shū)的時(shí)候判斷該納稅人是否是首違，如果是，打印決定書(shū)頁(yè)面自動(dòng)將處罰金額改為“0”并彈出提示“該納稅人首次逾期申報(bào)違章行為情節(jié)輕微，并能主動(dòng)積極改正，現(xiàn)對(duì)其處以0元處罰?！毕到y(tǒng)自動(dòng)記錄納稅人享受過(guò)首違免罰的記錄。（二）《

6、實(shí)施辦法》第六條規(guī)定的“同一稅收違法行為”具體含義為：同一稅種連續(xù)所屬期發(fā)生的未按期辦理納稅申報(bào)的行為合并為一次處理；同一次辦理（出稅務(wù)處罰決定書(shū)前）不同稅種的未按期辦理納稅申報(bào)行為合并為一次處理。同一稅收違法行為違反兩個(gè)以上法條的，應(yīng)當(dāng)適用處罰較重的法條進(jìn)行處罰，不再累加計(jì)算處罰金額。（三）修改后的《實(shí)施辦法》第十二條明確了程序正當(dāng)原則。行使行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循法定程序，注意聽(tīng)取納稅人的意見(jiàn)，依法保障納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)和救濟(jì)權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政裁量權(quán)作出稅務(wù)決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由。-4-推廣使用說(shuō)理式執(zhí)法文書(shū)，在執(zhí)法文書(shū)中對(duì)證據(jù)采信、事實(shí)認(rèn)定、法律適用和裁量因素等說(shuō)

7、明理由，以保障稅收?qǐng)?zhí)法的合理性，讓納稅人接受處罰心悅誠(chéng)服，促進(jìn)納稅人自覺(jué)遵從稅法。（四）關(guān)于執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一性的問(wèn)題。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是指行政機(jī)關(guān)根據(jù)執(zhí)法實(shí)際為規(guī)范行政裁量權(quán)行使而制定的具體標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)行政裁量權(quán)按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化、量化和具體化的重要參考指標(biāo)。按照稅務(wù)總局的要求，我局力爭(zhēng)與深圳市國(guó)稅局對(duì)相同稅務(wù)管理事項(xiàng)，制定相對(duì)統(tǒng)一的裁量基準(zhǔn)。同時(shí)，為維護(hù)各區(qū)之間的橫向統(tǒng)一，避免出現(xiàn)個(gè)別區(qū)局執(zhí)行得特別寬松、對(duì)其他區(qū)納稅人造成不公平等問(wèn)題，各區(qū)局在執(zhí)行時(shí)原則上應(yīng)按《執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》確定的裁量基準(zhǔn)實(shí)施行政處罰。如因特殊情況確