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1、試論恰當?shù)墓娖谕鸞試論恰當?shù)墓娖谕鸧［提要］在判斷注冊會計師是否應該承擔法律責任時，審計業(yè)內(nèi)認同的標準與公眾心目中的期望標準之間往往存在差異，試論恰當?shù)墓娖谕?。?jù)此，筆者認為，注冊會計師法律責任的解除不應該單純依靠審計職業(yè)內(nèi)部的努力，公眾這個社會因素也應扮演重要的角色。一方面通過明確注冊會計師的職責，剔除不合理的期望，另一方面通過把合理的期望用審計準則、業(yè)務約定書的形式確定下來，使合理的期望合法化，最終實現(xiàn)縮小期望差距的目的。注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務過程中未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)
2、謹慎，或者故意不作充分披露、出具不實的報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關法律規(guī)定，注冊會計師或會計師事務所應承擔的責任。由此可見，審計報告不實是注冊會計師承擔法律責任的關鍵條件。問題的關鍵就在于這個“不實”應該以什么樣的標準來判斷。縱觀歷史上和現(xiàn)在正在上演的“審計訴訟案”，我們不難發(fā)現(xiàn)，這種標準可以分為兩種：一是注冊會計師行業(yè)內(nèi)部制定的和委托人與會計師事務所在業(yè)務約定書中規(guī)定的專業(yè)標準，這個標準應該是判斷注冊會計師法律責任的法定標準；二是公眾對注冊會計師的期望標準，這應該成為注冊會計師整個行業(yè)的努力方向，然而在
3、已有的一些判例中卻被作為注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)。如果我們以專業(yè)標準為界線，還可以將注冊會計師承擔法律責任分成兩種情況：一是注冊會計師主觀故意不遵循獨立審計準則的規(guī)定或業(yè)務約定書的要求執(zhí)行審計，違背專業(yè)標準所承擔的法律責任，這是注冊會計師自身的原因；二是公眾對注冊會計師的期望標準與專業(yè)標準之間存在差距，注冊會計師的行為符合獨立審計準則的規(guī)定，卻不符合公眾的期望而承擔的責任，這部分責任源于公眾的期望差距，財經(jīng)會計論文《試論恰當?shù)墓娖谕?..)。由此，注冊會計師法律責任的解除也應該從兩個方面進行。一方面需要公眾理解注
4、冊會計師，明確注冊會計師應該承擔的職責，剔除那些不合理的期望，并進一步將合理的期望專業(yè)化、合法化，縮小期望標準與專業(yè)標準的差距，另一方面，注冊會計師應該嚴格要求自己，努力提高審計的質(zhì)量。本文將主要從第一個方面分析解除注冊會計師法律責任的社會因素。一、形成恰當?shù)墓娖谕谋匾詫徲嬄殬I(yè)界來說，他們所遭到的批評大都根源于公眾對法律賦予的和注冊會計師職業(yè)認同的審計責任缺乏恰當理解，從而形成的公眾期望差距。一方面公眾希望注冊會計師充當信息風險的減少者的角色，而另一方面，隨著公眾對被審計單位的控制權的弱化及因此而引起的風險的增加
5、，他們開始寄希望于注冊會計師成為完全的風險分攤者，并將自己的風險轉(zhuǎn)嫁于注冊會計師身上?，F(xiàn)實中注冊會計師兩個角色兼而有之，很不協(xié)調(diào)。如注冊會計師對揭示被審計單位較好盈利前景的財務報表出具否定意見，并說明公司業(yè)績其實很不盡人意，導致該公司股價下跌，投資者受損。如果投資者寄希望于注冊會計師成為完全的風險分擔者，就使得注冊會計師講真話反而會受到懲罰，從而不能達到激勵相容的要求。所以說，并不是公眾對注冊會計師要求越高，對自己就越有利。讓注冊會計師承擔過度的責任，很有可能導致注冊會計師無所適從，到頭來連最起碼的審計責任都無法保質(zhì)保量
6、的完成。因此，應當正確規(guī)定注冊會計師的職責，形成恰當?shù)墓娖谕６?、恰當?shù)墓娖谕捌湫纬?一)注冊會計師、被審計單位管理當局和所有者(委托者)之間的職責劃分—公眾應有的期望在注冊會計師、被審計單位管理當局和委托者三個主體之間體現(xiàn)著三對相互關系。其中，委托者與被審計單位管理當局之間是委托與受托的經(jīng)濟責任關系。委托者將財產(chǎn)的經(jīng)營權賦予管理當局，管理當局對所托付的財產(chǎn)承擔保值增值的責任，并向委托者提供會計信息以解除自身的受托經(jīng)濟責任；為了保證管理當局能夠真正實現(xiàn)財產(chǎn)的保值增值，委托者應該對管理當局進行監(jiān)督和約束。同時，為了了
7、解管理當局提供的會計資料及其所反映的財產(chǎn)保存和運用的真實性，委托者聘任注冊會計師對這種真實性進行證實，因此委托者與注冊會計師之間是委托與受托的審計關系。注冊會計師按照二者之間的合約和獨立審計準則承擔審計責任，委托者承擔按期付費的責任。在這里，委托者具有雙重身份，并由于上述雙重委托受[1][2][3][4]試論恰當?shù)墓娖谕? 第2篇WTO與企業(yè)財務管理 〖預覽〗一、入世后財務管理環(huán)境的變遷對財務管理的影響 任何企業(yè)的財務活動和財務管理都是在一定環(huán)境和條件下展開的，人世后企業(yè)財務管理環(huán)境的變遷必定會對企業(yè)財務管理產(chǎn)生
8、極大的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： ?。ㄒ唬┙鹑谑袌鲎兓挠绊憽＜尤隬TO之后，根據(jù)《服務貿(mào)易總協(xié)定》的基本要求及與有關WTO成員國達成的雙邊協(xié)議，我國將逐步放松外資金融機構準人的范圍和區(qū)域限制。越來越多的外資金融機構進入我國，必將使我國金融市場發(fā)生全面而深遠的變化，呈現(xiàn)出一些新的特征，從而對企業(yè)籌資投資產(chǎn)生極大的
