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《增值稅出口退稅的會計處理》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在學術論文-天天文庫。
1、增值稅出口退稅的會計處理出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或者免征間接稅的稅收措施。我國自20世紀80年代起對出口貨物實行了退（免）稅政策，此后出口退稅政策適時而變幾經(jīng)調(diào)整，形成了現(xiàn)行的出口退稅政策。出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題。由于各類出口企業(yè)對出口貨物的會計核算辦法不同，有對出口貨物單獨核算的，有對出口和內(nèi)銷的貨物統(tǒng)一核算成本的。為了與出口企業(yè)的會計核算辦法相一致，我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅
2、計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。下面筆者對增值稅出口退稅的計算方法及相關會計處理作一探討?！ ∫弧ⅰ懊?、抵、退”稅的計算方法及會計處理 按照財政部、國家稅務總局財稅[2002]7號《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。其中免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)
3、銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅?！ 。ㄒ唬┚唧w計算方法與計算公式 1.當期應納稅額的計算： 當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）其中： ?。?）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額； ?。?）
4、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） 2.免抵退稅的計算： 免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額其中 ?。?）出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準； ?。?）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。 3.當期應退稅額和免抵稅額的計算： ?。?）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額當期應退稅額
5、 （2）如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0 ?。ǘ┢髽I(yè)免、抵、退稅計算實例 某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為15％。2002年8月有關經(jīng)營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該
6、企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額?！ 。?）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）＝100×（17％－15％）＝2（萬元） （2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17％－15％）－2＝2（萬元） ?。?）當期應納稅額＝100×17％－（34－2）－6＝－21（萬元） ?。?）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率＝100×15％＝15（萬元） （5）出口貨物
7、免抵退稅額＝200×15％－15＝15（萬元） ?。?）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期免抵退稅額即該企業(yè)應退稅額＝15萬元 ?。?）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝15－15＝0（萬元） ?。?）8月期末留抵結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（21－15）萬元?！ 。ㄈ┫嚓P會計處理 1.企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計算出口產(chǎn)品本期應分攤計入產(chǎn)品成本的進項稅額，從本期應抵扣的進項稅額中剔除，其會計處理為： 借：產(chǎn)品銷售成本20000 貸：應交稅金——應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）
8、20000 2.企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算出的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額時，其會計處理為： 借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 注：本題此數(shù)值為03.企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時，其會計處理為： 借：銀
