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《對(duì)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)否考慮從量稅的思考 》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、對(duì)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)否考慮從量稅的思考摘要：在沒(méi)有銷(xiāo)售額的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算中，組成計(jì)稅價(jià)格就成為計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。然而在消費(fèi)稅從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅中，對(duì)于從量稅是否應(yīng)該包含在組成計(jì)稅價(jià)格之中，現(xiàn)行規(guī)定有不協(xié)調(diào)的地方。筆者通過(guò)分析得出自己的一些見(jiàn)解，以供讀者參考。關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅從量稅從價(jià)稅一、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格不考慮從量稅稅額根據(jù)2001年《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》規(guī)定，自2001年5月1日和2001年6月1日起，分別對(duì)糧食白
2、酒、薯類(lèi)白酒和卷煙實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。根據(jù)2006年《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（以下將三個(gè)通知簡(jiǎn)稱(chēng)為“煙酒通知”）規(guī)定，糧食白酒和薯類(lèi)白酒的定額稅率為每斤0.5元或每500毫升0.5元，比例稅率統(tǒng)一為20%。卷煙的定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以下的卷煙比例稅率為30%；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上的卷煙比例稅率為45%。按照這一規(guī)定，在有銷(xiāo)售額的情況下，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷(xiāo)售額×比例稅率。但是，在自產(chǎn)自用且無(wú)同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格
3、的應(yīng)納稅額確定中，由于沒(méi)有應(yīng)納稅銷(xiāo)售額，只能利用組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。按照2005年CPA《稅法》教材（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“教材”）第102頁(yè)的規(guī)定，由于從量計(jì)征以應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，與應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格高低沒(méi)有關(guān)系，因此，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。也就是說(shuō)，消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅中的組成計(jì)稅價(jià)格不考慮從量稅的稅收金額，即，組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）。按“教材”理解，如果某白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)糧食白酒1000斤用于職工福利，其成本為10000元，該糧食白酒無(wú)同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格，國(guó)家稅務(wù)總局確定的
4、糧食白酒平均成本利潤(rùn)率為10%，消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。由于沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，只能通過(guò)組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）=（10000+10000×10%）/（1-20%）=13750（元）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率=1000×0.5+13750×20%=3250（元）二、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格要考慮從量稅稅額隨著改革開(kāi)放的深化和WTO的加入，我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易金額和數(shù)量呈逐年遞增趨勢(shì)，為了有效處理進(jìn)口卷煙的稅收問(wèn)題，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《
5、關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“進(jìn)口通知”，見(jiàn)“教材”第106頁(yè)），“進(jìn)口通知”規(guī)定，從2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：1、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元；消費(fèi)稅稅率固定為30%。2、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥50元人民幣的，適用比例稅率為45%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格50元人民
6、幣的，適用比例稅率為30%。3、進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）/（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。其中，消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率。4、應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。也就是說(shuō)，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅中的組成計(jì)稅價(jià)格考慮從量稅的稅收金額。如果某外貿(mào)公司從國(guó)外進(jìn)口100標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙，每標(biāo)準(zhǔn)箱250條即50000支，關(guān)稅完稅價(jià)格為100元/條，關(guān)稅稅率為25%。按照“進(jìn)口通知”規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)為確定消費(fèi)稅比例
7、稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）=（100+100×25%+0.6）/（1-30%）=179.43（元）＞50（元）組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）/（1-消費(fèi)稅適用比例稅率）=[（100+100×25%+0.6）/（1-45%）]×100×250=5709090.91（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅=5709090.91×45%+100×150=2584090.91（元）三、差異分析與筆者觀(guān)點(diǎn)通過(guò)上面分析可以看出，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)
8、品的組成計(jì)稅價(jià)格不考慮從量稅金額，而進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格考慮從量稅金額。比較組成計(jì)稅價(jià)格公式的差異可知，考慮從量稅金額計(jì)算出的應(yīng)納稅額大于不考慮從量稅時(shí)計(jì)算出的應(yīng)納稅額。這就出現(xiàn)二者的差異，對(duì)于這種差異，筆者有三點(diǎn)看法：首先，“教材”第102頁(yè)這
