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《對消費稅組成計稅價格應(yīng)否考慮從量稅的思考》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、對消費稅組成計稅價格應(yīng)否考慮從量稅的思考摘要：在沒有銷售額的消費稅應(yīng)納稅額計算中，組成計稅價格就成為計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。然而在消費稅從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅中，對于從量稅是否應(yīng)該包含在組成計稅價格之中，現(xiàn)行規(guī)定有不協(xié)調(diào)的地方。筆者通過分析得出自己的一些見解，以供讀者參考。關(guān)鍵詞：消費稅從量稅從價稅一、消費稅組成計稅價格不考慮從量稅稅額根據(jù)2001年《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費稅政策的通知》規(guī)定，自2001年5月1日和2001年6
2、月1日起，分別對糧食白酒、薯類白酒和卷煙實行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法。根據(jù)2006年《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（以下將三個通知簡稱為“煙酒通知”）規(guī)定，糧食白酒和薯類白酒的定額稅率為每斤0.5元或每500毫升0.5元，比例稅率統(tǒng)一為20%。卷煙的定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在50元以下的卷煙比例稅率為30%；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在50元以上的卷煙比例稅率為45%。按照這一規(guī)定，在有銷售額的情況下，應(yīng)納消費稅稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率
3、。但是，在自產(chǎn)自用且無同類應(yīng)稅消費品銷售價格的應(yīng)納稅額確定中，由于沒有應(yīng)納稅銷售額，只能利用組成計稅價格進(jìn)行計算。按照2005年CPA《稅法》教材（以下簡稱“教材”）第102頁的規(guī)定，由于從量計征以應(yīng)稅消費品的數(shù)量為計稅依據(jù)，與應(yīng)稅消費品價格高低沒有關(guān)系，因此，計算應(yīng)稅消費品的組成計稅價格時，暫不考慮從量計征的消費稅稅額。也就是說，消費稅復(fù)合計稅中的組成計稅價格不考慮從量稅的稅收金額，即，組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）。按“教材”理解，如果某白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)糧食白酒1000斤用于職工福利，
4、其成本為10000元，該糧食白酒無同類市場價格，國家稅務(wù)總局確定的糧食白酒平均成本利潤率為10%，消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。由于沒有同類產(chǎn)品銷售價格，只能通過組成計稅價格進(jìn)行計算：組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）=（10000+10000×10%）/（1-20%）=13750（元）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+組成計稅價格×比例稅率=1000×0.5+13750×20%=3250（元）二、消費稅組成計稅價格要考慮從量稅稅額隨著改革開放的深化和WTO的加入，我國進(jìn)出口貿(mào)
5、易金額和數(shù)量呈逐年遞增趨勢，為了有效處理進(jìn)口卷煙的稅收問題，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費稅稅率的通知》（以下簡稱“進(jìn)口通知”，見“教材”第106頁），“進(jìn)口通知”規(guī)定，從2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定：1、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅率）/（1-消費稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額；消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元；消費稅稅率固定為30%。2、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費稅適
6、用比例稅率的價格≥50元人民幣的，適用比例稅率為45%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格<50元人民幣的，適用比例稅率為30%。3、進(jìn)口卷煙消費稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅）/（1-進(jìn)口卷煙消費稅適用比例稅率）。其中，消費稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率。4、應(yīng)納消費稅稅額=進(jìn)口卷煙消費稅組成計稅價格×進(jìn)口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。也就是說，進(jìn)口卷煙消費稅復(fù)合計稅中的組成計稅價格考慮從量稅的稅收金額。如果某外貿(mào)公司從國外進(jìn)口100標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙，
7、每標(biāo)準(zhǔn)箱250條即50000支，關(guān)稅完稅價格為100元/條，關(guān)稅稅率為25%。按照“進(jìn)口通知”規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)為確定消費稅比例稅率的價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅率）/（1-消費稅稅率）=（100+100×25%+0.6）/（1-30%）=179.43（元）＞50（元）組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅）/（1-消費稅適用比例稅率）=[（100+100×25%+0.6）/（1-45%）]×100×250=5709090.91（元）應(yīng)納消費稅稅額=組成計稅價格×進(jìn)口卷煙消費
8、稅適用比例稅率+消費稅定額稅=5709090.91×45%+100×150=2584090.91（元）三、差異分析與筆者觀點通過上面分析可以看出，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的組成計稅價格不考慮從量稅金額，而進(jìn)口卷煙的組成計稅價格考慮從量稅金額。比較組成計稅價格公式的差異可知，考慮從量稅金額計算出的應(yīng)納稅額大于不考慮從量稅時計算出的應(yīng)納稅額。這就出現(xiàn)二者的差異，對于這種差異，筆者有三點看法：首先，“教材”第1
