消費(fèi)稅采用從價(jià)定率和從量定額兩種計(jì)稅方法

《消費(fèi)稅采用從價(jià)定率和從量定額兩種計(jì)稅方法》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。

1、消費(fèi)稅采用從價(jià)定率和從量定額兩種計(jì)稅方法。（一）以價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售額×適用稅率當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率已定時(shí)，應(yīng)納稅額的計(jì)算是否正確，關(guān)鍵取決于銷售額的確認(rèn)。而銷售額的確認(rèn)又因銷售額形成的方式不同而有所區(qū)別，現(xiàn)分述如下：1.銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)。納稅人對(duì)外銷售其生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以其銷售額為依據(jù)計(jì)算納稅。這里的銷售額包括向購(gòu)貨方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅額。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而

2、采取價(jià)稅合并形式收取貨款的，在計(jì)算消費(fèi)稅額時(shí)，應(yīng)換算成不含增值稅額之后再行計(jì)算，其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)稅的銷售額＝含增值稅的銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）這里所說(shuō)的價(jià)外費(fèi)用與增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用相同。對(duì)于應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)還有一些特殊規(guī)定：①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在合計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取現(xiàn)金，此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中納稅。但對(duì)因逾期未收口的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅，對(duì)既作

3、價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。②有些應(yīng)稅消費(fèi)品可以按銷售額扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品買價(jià)后的余額作為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅（所謂“外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)”，是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額，不包括增值稅稅款）。例如，外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的煙；外購(gòu)已稅白酒和酒精生產(chǎn)的酒；外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購(gòu)已稅護(hù)膚擴(kuò)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火等。這項(xiàng)規(guī)定，體現(xiàn)了消費(fèi)稅稅不重征的原則，避免了就流轉(zhuǎn)額全額征稅

4、而出現(xiàn)的重復(fù)征稅現(xiàn)象，是對(duì)傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的一種改進(jìn)。③納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售金額繳納消費(fèi)稅。④納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和低償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。另外，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果是以外匯計(jì)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯牌價(jià)折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。（2）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)。銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，意味著納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，根據(jù)不同的銷售結(jié)算方式，銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)按如下規(guī)定予以確認(rèn)：①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，以銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天，為

5、銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，以發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天，為銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。③采取托收承付和委托銀行收款方式的，以發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，為銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。④采取其他結(jié)算方式的，以收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天，為銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。（3）應(yīng)納稅額的計(jì)算。當(dāng)納稅人當(dāng)期銷售額確認(rèn)之后，即可按規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)納稅額，現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：例1.某工廠銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，取得銷售收入100000元，同時(shí)取得各種價(jià)外費(fèi)用10000元，該產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率為15％，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝110000×15％＝16500（元）例2.某工廠設(shè)有非獨(dú)立

6、核算的門市部對(duì)外零售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，某月全部銷售額為58500元，其中所含增值稅的稅率為17％，該應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10％，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。應(yīng)稅消費(fèi)的不含稅銷售額＝58500÷（1＋17％）＝50000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額＝50000×10％＝5000（元）例3.某企業(yè)向外商銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，以美元結(jié)算，共收取15000美元的銷售收入，當(dāng)月1日美元與人民幣匯率（中間價(jià)）為1：8.60。該消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為30％，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。按人民幣計(jì)算的銷售額＝8.60×15000＝129000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額＝129000×30％＝38700（元）例4.某

7、企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品30000元（按最高銷售價(jià)格計(jì)算），用于抵償前欠前某公司的材料款10000元，同時(shí)換取同種材料20000元。該消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10％，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝30000×10％＝3000（元）例5.某工廠以一批外購(gòu)已稅消費(fèi)品為原料，繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品后出售，取得銷售收入60000元，應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率為40％，外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)（不含增值稅）為25000元，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)稅銷售收入額＝60000－25000＝35000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額＝35000×40％＝14000（元）2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人自

8、產(chǎn)自用應(yīng)稅