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《甲供材在一般和簡易計稅方法之間的選擇》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、“甲供材”一般計稅方法和簡易計稅方法的臨界點《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑服務”第2項規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！痹谠摋l文件規(guī)定中有兩個特別重要的詞“可以”，根據(jù)財稅【2018】32號文件的規(guī)定，自2018年5月1日起，建筑企業(yè)的增值稅稅率改為10%，銷售材料、設備和出租動產(chǎn)的稅率改為16%，在增值稅稅率降低后，如何選擇增值稅計稅方法，對于發(fā)包方和建筑方
2、的利益相關(guān)，“甲供材”中建筑企業(yè)一般計稅方法和簡易計稅方法的臨界點。（一）“甲供材”中建筑企業(yè)銷售額的確定《營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外”。同時財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（三）項第（9）款規(guī)定：“試點納稅人提供建筑勞務服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付分
3、包款后的余額為銷售額?！备鶕?jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個方面：?一是建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部價款和價外費用；??二是建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額。?(二)“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分析?按照財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和財稅【2018】32號文件的規(guī)定，建
4、造服務的適用稅率是10%，而設備、材料、動力的適用稅率一般均是16%。大概計算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式選擇的臨界點?！?假設“甲供材”合同中約定的工程價稅（工程造價是稅前工程造價+稅前工程造價×10%）合計(不含甲方購買的材料和設備）為A，則建筑企業(yè)選擇一般計稅方式和簡易辦法下的增值稅計算如下。1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：應繳增值稅＝A×10%÷（1＋10%）－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝9.1%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額2、簡易辦法下的應繳增值稅為：應繳增值稅＝A×
5、3%÷（1＋3%）＝2.91%×A3、兩種方法下稅負相同的臨界點：9.1%×A－建筑企業(yè)采購的進項稅額＝2.91%×A推導出：建筑企業(yè)采購的進項稅額＝6.19%×A4、由于一般情況下，機電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是16%，于是，推導出臨界點：?建筑企業(yè)的進項稅額＝建筑企業(yè)價稅合計×16%÷（1＋16%）＝6.19%×A5、由此計算出臨界點：??建筑企業(yè)采購價稅合計＝44.21%×A6、從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)，建筑企業(yè)自行采購材料物
6、質(zhì)中有30%左右的砂石料、磚和混泥土抵扣3%，70%左右的鋼筋建筑材料抵扣16%，于是，推導出臨界點：建筑企業(yè)采購的進項稅額＝建筑企業(yè)采購價稅合計×16%÷（1＋16%）×70%+建筑企業(yè)采購價稅合計×3%÷（1＋3%)×30%＝6.19%×A?(0.0966+0.00874)?×建筑企業(yè)采購價稅合計=6.19%×A由此計算出臨界點：建筑企業(yè)采購材價稅合計＝56.27%×A7、分析結(jié)論甲供材模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點參考值是：?(1)從事房建工程、路橋工程、水利工程、
7、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)的臨界點參考值是：?建筑企業(yè)采購價稅合計＝56.27%×甲供材合同中約定的工程價稅合計,具體是：?建筑企業(yè)采購材料價稅合計＞56.27%×甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利?建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＜56.27%×甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利(2)機電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)的臨界點參考值是：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＝44.21%×甲供材合同中約定的工程價稅合計,具體是：?建筑企業(yè)采購材料價稅合計＞44.21%×甲供
8、材合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利?建筑企業(yè)采購材料價稅合計＜44.21%×甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利??因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個工程造價的多少，或者說甲供材料占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關(guān)鍵！案例分析1建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＞44.21%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析?1、案情介紹?江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材
