“營改增”減稅效應探析

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1、“營改增”減稅效應探析摘要：“營改增”的主要目的是降低企業(yè)稅負和解決重復征稅問題?；诖耍ㄟ^比較“營改增”前后的稅負變化發(fā)現(xiàn)，對于上市企業(yè)營改增后的行業(yè)平均稅負是下降的。而這種減稅效應能夠使企業(yè)積極發(fā)展分工協(xié)作和結構性減稅，疏通服務業(yè)與商業(yè)和加工企業(yè)的抵扣鏈條，因此，“營改增”勢在必行。中國2/vie　　關鍵詞：營改增；交通運輸業(yè)；抵扣　　中圖分類號：F23　　文獻標識碼：A　　doi：10.19311/j.ki.1672-3198.2017.08.058　　1“營改增”現(xiàn)狀　　最近幾年，第三產業(yè)的細分化愈來愈明顯，產業(yè)鏈條變長，而第三產業(yè)又屬于營業(yè)稅的征稅范圍，對于“營改增

2、”的呼聲也愈來愈強烈。從國內情況看，增值稅和營業(yè)稅并存的情況使得二者在征收上有時候還會“打架”，故改革是必要之路。營業(yè)稅大部分是對收入全額征稅，部分行業(yè)實行差額征稅。營業(yè)稅收入全額征稅本身存在重復征稅的問題，而實行部分行業(yè)差額征稅，正是在彌補營業(yè)稅重復征稅的漏洞。而增值稅差額征稅，鼓勵各行業(yè)的分工協(xié)作。要真正達到全行業(yè)的精細化分工，“營改增”勢在必行?！　?“營改增”的減稅癥結分析　　“營改增”從2012年起在上海試點，本文通過銳思數據庫中的數據并采用EXCEL將數據進行了簡單的加工，通過比較“營改增”之前和“營改增”之后的稅負情況分析了“營改增”的減稅效應。　　（1）從201

3、2年起，“營改增”率先在上海進行試點，10家上海交通運輸業(yè)上市企業(yè)在進行“營改增”后，整體的稅負下降了-48.53%，對于企業(yè)的減稅效應明顯，其中上市企業(yè)中有3家減稅效應達到100%以上，有3家企業(yè)的未達到減稅效果。這主要是因為交通運輸業(yè)的生產經營用的固定資產較多，而這些固定資產在2009年1月1日頒布的《增值稅專用條例》中又列入了抵扣環(huán)節(jié)，因此，一旦進行“營改增”減稅效應是巨大的。已開展“營改增”試點的上海市，一些物流企業(yè)按交通運輸業(yè)注冊，實施改革后，其3%的營業(yè)稅稅率改為實施11%的增值稅稅率，導致部分企業(yè)“營改增”后稅負成本增加。　　（2）2013年起，交通運輸業(yè)的“營改

4、增”已經在全國推廣開來，這些企業(yè)既有南部沿海企業(yè)，又有中部地區(qū)企業(yè)，同時，還有落后地區(qū)的西部企業(yè)。這些企業(yè)經過“營改增”后，企業(yè)的整體稅負是下降的，下降了-2.95%。在上述12家企業(yè)中，只有5家企業(yè)的稅負是下降的，其余7家企業(yè)的稅負上升了。河南中原高速公路股份有限公司的稅負下降的最大，達到了-211.71%。同屬于東北地區(qū)的黑龍江交通發(fā)展股份有限公司稅負下降了34.65%，吉林高速公路股份有限公司的稅負卻上升了47.82%，同屬于江西的江西長運股份有限公司稅負下降了0.15%，而江西贛粵高速公路股份有限公司的稅負上升了99.27%。因此，“營改增”帶來的稅負變化與地區(qū)差異相關

5、性不大，而與行業(yè)和經營業(yè)務有關。因此，“營改增”可以為我們?{整和優(yōu)化經濟結構搭橋鋪路，引導企業(yè)向層次更高、分工更加完整的行業(yè)轉移。　　3“營改增”的減稅效應　?。?）“營改增”從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動將一些生產性服務業(yè)務轉為向外部發(fā)包，部分生產性服務業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。大型交通運輸業(yè)集團和部分現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)集團實施了主輔分離，有力地推動了現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)的深度融合發(fā)展，有效地增強了企業(yè)的核心競爭力。最近幾年像中國遠洋等大型國有運輸企業(yè)產生巨虧，進行“營改增”后也有利于這類企業(yè)扭虧為盈。而像航空類企業(yè)的收益也會增加明顯

6、。航空公司在國外基本上是免征營業(yè)稅，而國內仍然要按照3%的比例稅率征稅。在“營改增”之后，購買航油按照17%稅率征稅和抵扣，提供飛機服務和起降費按照6%抵扣，所以利潤有望增加?！　。?）提高“營改增”的速度，實現(xiàn)中國增值稅的“小步快走”的改革。從整體來說，“營改增”減輕了大部分企業(yè)的稅負，但增加了一部分企業(yè)的稅負，而在實行“營改增”的理想狀態(tài)是帕累托最優(yōu)狀態(tài)。像新技術研發(fā)比較大的企業(yè)，涉及的是無形資產比較多，而固定資產和有形的存貨比較少，因此這些企業(yè)在“營改增”尚未完成之前，會承擔較大的稅負壓力。因此，在稅制改革的過程中，會犧牲小部分企業(yè)的利益，這種陣痛是不可避免的。