淺談非規(guī)范審計(jì)行為

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1、淺談非規(guī)范審計(jì)行為審計(jì)機(jī)關(guān)成立已逾二十載，審計(jì)監(jiān)督的廣度、深度和影響已非初建時(shí)可比，其在國家政治、經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用日益突顯。李金華在CCTV2004年度經(jīng)濟(jì)人物評(píng)選中，網(wǎng)上、短信雙獲第一，體現(xiàn)了公眾對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的殷切期盼，反映了對(duì)政治清明、經(jīng)濟(jì)有序的渴望，審計(jì)機(jī)關(guān)任重而道遠(yuǎn)。而擔(dān)負(fù)綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)的審計(jì)機(jī)關(guān)，其審計(jì)行為理應(yīng)建立在規(guī)范有序、內(nèi)控有效的基礎(chǔ)之上。鑒于此，我們應(yīng)當(dāng)重新審視審計(jì)行為中長期存在和可能發(fā)生的非規(guī)范審計(jì)行為，建立和完善規(guī)范審計(jì)行為的內(nèi)部控制制度，做到防微杜漸，防止審計(jì)腐敗的發(fā)生。唯此，方可不辱使命，不負(fù)重托。　　一、非規(guī)范審計(jì)行為的基本概念及表現(xiàn)　　所謂非規(guī)范審計(jì)

2、行為，是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)過程中，不遵循《審計(jì)法》及其實(shí)施條例、國家審計(jì)規(guī)范和審計(jì)人員職業(yè)道德，濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、以審謀私的行為。從多年的審計(jì)實(shí)踐中可以看出，我們的內(nèi)部控制制度并非無懈可擊，其中的一些機(jī)制和做法確實(shí)應(yīng)當(dāng)引起我們的警覺。大體表現(xiàn)在：　　一是審計(jì)的獨(dú)立性無保障。外部諸如財(cái)務(wù)上、人員上對(duì)于審計(jì)監(jiān)督施加和可能施加的影響姑且不論，單從審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部來看，審計(jì)組的組成和人員的遴選，往往是根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)人員多少和負(fù)責(zé)人、分管負(fù)責(zé)人，甚至是審計(jì)計(jì)劃擬定人員來確定，缺乏成熟的、可操作的選任辦法。對(duì)獨(dú)立性與否把關(guān)不嚴(yán)，一些屬于應(yīng)回避的人員成了審計(jì)組長或?qū)徲?jì)組成員，有的是大家

3、公認(rèn)與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員關(guān)系密切的人員被派去承擔(dān)審計(jì)事項(xiàng)，造成類似內(nèi)部人監(jiān)督的不正?，F(xiàn)象。　　二是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量缺乏評(píng)價(jià)體系。雖然審計(jì)署制定了項(xiàng)審計(jì)規(guī)范，但更細(xì)化的操作標(biāo)準(zhǔn)卻無章可循；復(fù)核審理往往只是程序的審查，即形式的審查，實(shí)質(zhì)性審查幾近空白，使審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的優(yōu)劣無從查考。有人戲稱：給我一份被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和年度工作總結(jié)，不用去被審計(jì)單位就可以寫出審計(jì)報(bào)告。由于缺乏判斷審計(jì)項(xiàng)目合格與否的評(píng)價(jià)體系，一些有問題的審計(jì)報(bào)告“順理成章”地成為審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)意見和審計(jì)決定的依據(jù)。長此以往，審計(jì)質(zhì)量難以保證?！　∪菍?duì)審計(jì)人員的監(jiān)督不力。針對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)過程中的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然審

4、前有公示和警示，審后有回訪，但審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)規(guī)范和審計(jì)紀(jì)律的真實(shí)狀況，審計(jì)機(jī)關(guān)難以一一知曉，全憑個(gè)人自覺，如有舞弊，其本人自然不會(huì)主動(dòng)去說，要求被審計(jì)單位進(jìn)行逆向監(jiān)督也難有實(shí)效。一些隱性的舞弊行為有時(shí)還有被審計(jì)單位的配合，有其很強(qiáng)的隱蔽性。實(shí)踐證明，靠自律解決不了腐敗問題?！　∷氖菍徲?jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)可調(diào)控的余地過大。審計(jì)人員在被審計(jì)單位時(shí)，與派出的機(jī)關(guān)處于相對(duì)隔絕狀態(tài)。查哪些，不查哪些，查的深度如何，大都由審計(jì)人員自由掌握。對(duì)問題的定性、處理、處罰可調(diào)控的余地也很大。這就為審計(jì)人員不負(fù)責(zé)任、徇私舞弊提供了機(jī)會(huì)與可能，而審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部規(guī)范和制約機(jī)制的不完善，審計(jì)權(quán)力尋租就在所難免。無監(jiān)督

5、的權(quán)力必然會(huì)產(chǎn)生腐敗。無制約的審計(jì)行為，也同樣會(huì)產(chǎn)生審計(jì)腐敗?！　∥迨瞧孀非笫绽U違紀(jì)款項(xiàng)。處理處罰違紀(jì)違法行為，收繳違紀(jì)款項(xiàng)，無疑是考核審計(jì)質(zhì)量的一項(xiàng)綜合指標(biāo)，它能夠反映一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的深度和力度，但絕不能成為主要目標(biāo)。誠然，當(dāng)前的審計(jì)經(jīng)費(fèi)供給與審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)需求之間確實(shí)存在較大矛盾，靠收繳來解決審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)和人員待遇問題，也是不得已而為之的無奈選擇。但有些地方政府給審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)收繳指標(biāo)，審計(jì)機(jī)關(guān)給業(yè)務(wù)人員分解收繳任務(wù)。審計(jì)人員在審計(jì)處理、處罰過程中，與被審計(jì)單位討價(jià)還價(jià)，不依法處理查出的違法違紀(jì)問題，以取得款項(xiàng)的收繳，或者以辦案經(jīng)費(fèi)名義收取經(jīng)費(fèi)，更會(huì)損害依法審計(jì)、客觀公正的基本原

6、則，其危害甚大?！　×菃栘?zé)制度的缺失。審計(jì)的一個(gè)核心內(nèi)容就是責(zé)任，而作為審計(jì)主體的審計(jì)人員，目前要承擔(dān)的責(zé)任并不大。我們沒有對(duì)審計(jì)責(zé)任事故、錯(cuò)案進(jìn)行明確的界定，沒有建立一整套細(xì)致、可操作的責(zé)任追究制度。使得國家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員的職業(yè)成為幾乎無風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)。權(quán)力、利益與責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)的不均等，會(huì)使不法者“無所畏懼”，加劇了道德風(fēng)險(xiǎn)。機(jī)制如果出現(xiàn)問題，好人也可能變成壞人。產(chǎn)生審計(jì)腐敗應(yīng)是不足為奇的結(jié)果?！　《?、防范非規(guī)范審計(jì)行為的途徑　　審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)就是具有善于發(fā)現(xiàn)弊端、長于分析原因、提出控制方案的能力和優(yōu)勢(shì)。在弊端尚未突出、問題尚未嚴(yán)重之前，主動(dòng)自我約束、自我規(guī)范，未雨綢繆，防患于未

7、然。高度重視既有和或有的非規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)，把健全內(nèi)部控制制度，防止審計(jì)腐敗的產(chǎn)生，作為構(gòu)建審計(jì)事業(yè)大廈的基石。在目前審計(jì)管理體制的框架內(nèi)，針對(duì)非規(guī)范審計(jì)行為和審計(jì)工作的特點(diǎn)，提出若干預(yù)防審計(jì)腐敗的思路?！　?、建立審計(jì)系統(tǒng)獨(dú)立的監(jiān)督組織體系，專事審計(jì)人員和審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制?！　?、是注重對(duì)于審計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)理論的研究，注意研究人的價(jià)值取向的特性和層出不窮的不同挑戰(zhàn)，不斷調(diào)整和優(yōu)選監(jiān)督制約手段，升級(jí)制度版本，完善內(nèi)控體系?！　?、消除內(nèi)生性的獨(dú)立