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1、--關于審計判斷偏誤原因及應對措施的探討來源：磁鐵http://www.magnet-n.com摘 要：審計人員作為高質量會計信息的合理保證者或控制者，需要具備較強的專業(yè)勝任能力，而專業(yè)勝任能力的核心是職業(yè)判斷能力。在審計實務當中需要審計人員在審計各階段、各環(huán)節(jié)做出審計判斷，由于審計人員的認知偏差和有限理性等原因，極易發(fā)生審計判斷偏誤，因而容易導致審計判斷錯誤，審計判斷錯誤就會導致審計失敗。因此，為提高審計判斷質量，避免審計失敗，就必須對審計判斷偏誤以及應對措施進行研究。關鍵詞：審計判斷；審計判斷偏誤；偏誤原因
2、；應對措施一、引言高質量的會計信息是資本市場有序運動的前提和基礎，審計人員則是高質量會計信息的合理保證者或控制者。獨立性是審計人員的靈魂，專業(yè)技能則是審計人員的基石。只有在正確的審計判斷的基礎之上，審計人員才能夠以獨立、客觀、公正的身份對財務報表發(fā)表合理的審計意見。美國注冊會計師協會（AmericanInstituteofCertifiedPublic----Accountants，1995）曾指出：“在執(zhí)行審計工作的過程中，審計專業(yè)判斷是一項最為重要的因素。在實際審計實務中，審計判斷不但作為一個基本的概念，也
3、是一個很重要的實務問題。審計判斷貫穿于審計活動的每一個過程，審計人員在審計過程中需要做出一系列的重要判斷，無論是審計前的指定審計計劃方案、確定審計重點，還是審計中的設計和選取樣本、核實審計證據、審計風險的判斷、重要性的評估，又或是審計后通過綜合收集的審計證據形成審計結論，都離不開審計判斷。所以審計判斷以及審計判斷偏誤的研究不但具有理論意義，而且有很重要的實踐意義。本文主要以規(guī)范研究為主，內容和框架構建上大量采用了邏輯和歸納法。本文從對審計判斷偏誤概念的界定入手，對審計判斷各要素間及審計判斷與環(huán)境間的聯系和作用進
4、行剖析，并對各要素及環(huán)境對審計判斷偏誤產生的影響進行分析。本文利用系統論的觀點，借鑒了認知心理學、經濟學行為學的相關理論，對審計偏誤進行研究。二、審計判斷與審計判斷偏誤的涵義（一）審計判斷概念什么是審計判斷？這是研究審計判斷偏誤之前必須回答的問題。自20世紀70年代起，國內外關于審計判斷的研究層出不窮，但對審計判斷含義的論述卻比較少，至今尚沒有比較公認的定義。其中有關最新審計判斷研究張繼勛的的定義:審計判斷是審計人員根據其專業(yè)知識和經驗，通過識別和比較對審計事項和自身的行為所作的估計、斷定或選擇。----以前的
5、研究對于審計判斷的界定，通常是根據“判斷”涵義的要求，并結合審計職業(yè)特點，來進行定義的。根據《辭海》的解釋，判斷是對事物的情況所做的斷定。然而，審計作為一種職業(yè)判斷，和通常意義上的一般判斷有相當大的差異，即使是與其他職業(yè)判斷也都有本質的區(qū)別。這是因為，大多數“職業(yè)判斷”都僅僅是在職業(yè)活動中運用判斷，而審計本身就是一種判斷。正因為如此，一般判斷活動或者多數的職業(yè)判斷活動都是對事實進行判斷，審計判斷卻并非如此。因為一般的判斷活動是以事實為導向的判斷，而審計判斷則是以目標為導向的判斷。綜合以上定義的合理成分的基礎上，
6、總結審計判斷定義：審計判斷是指審計判斷主體為實現審計目標，根據相關標準，運用自身專業(yè)知識和職業(yè)經驗，通過識別、計算、分析、比較等方法，對審計任務進行估計、評價的思維過程和結論。（二）審計判斷特征審計判斷作為一種職業(yè)判斷有其自身的特點?；谏鲜鰧徲嬇袛嗟亩x，我們可以對審計判斷的特征作進一步分析。從不同的行為心理角度看，審計判斷具有以下的特征：1.從組織行為學角度看，審計判斷是群體判斷和個體判斷的結合審計判斷在一定意義上是一個決策過程。在審計判斷的過程中，對審計事項及審計人員自身行為判斷等屬于個人判斷，而對審計工
7、作底稿的復核類似于群體判斷。根據有關規(guī)定，對審計工作底稿的復核需要通過審計項目經理、審計部門經理、會計師事務所的主任會計師等三個層次分別依次對審計工作底稿進行復核。根據組織行為學家韋伯爾就群體和個體決策效率比較的試驗，可以得出結論：從決策正確率角度分析，群體決策較為優(yōu)越。因為在進行群體決策時，不同的人提出不同的方案，可以在眾多的可供選擇的方案中挑選出最優(yōu)秀的方案，而且在群體決策具有校正錯誤的機制。因此，在審計判斷中引入群體決策機制，可以有效提高審計判斷的質量，降低審計判斷偏誤。----2.從經驗判斷的角度看，審
8、計判斷具有經驗性審計是一種靠經驗和知識判斷的職業(yè)。豐富的經驗、準確的記憶力、有節(jié)制的想象力，以及對職業(yè)的作用和責任的正確理解，對有效的行使判斷力均有這不可估量的幫助。正因如此，在許多國家的審計準則和質量控制準則中，都強調對審計助理人員的監(jiān)督。比如，美國的《一般公認審計準則》中的外勤準則指出，審計工作必須要充分的計劃，，如果有助手的話，一定要對助手的工作給予適當的監(jiān)督指導。其中隱含著這樣
