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《售后回購業(yè)務(wù)的會計(jì)和稅務(wù)處理》由會員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、售后回購業(yè)務(wù)的會計(jì)和稅務(wù)處理一、售后回購的會計(jì)處理原則 售后回購交易是一種特殊形式的銷售業(yè)務(wù),它是指銷貨方在銷售商品的同時,與購貨方簽定合同,并按照合同條款(如回購價格等內(nèi)容),將售出的商品重新買回的一種交易方式。售后回購方式下是否按銷售、回購兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別處理,主要看其是否符合收入確認(rèn)的條件。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-收入》及《企業(yè)會計(jì)制度》對收入的實(shí)現(xiàn)都作了原則性的規(guī)定: ?、倨髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方; ?、谄髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施控制; ?、叟c交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè); ?、芟嚓P(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量?! φ者@四
2、個條件,在銷貸方?jīng)]有回購選擇權(quán)的前提下,分兩種情況討論:第一,當(dāng)銷貨方在回購商品時,如果回購價格是以當(dāng)日的市場價格為基礎(chǔ)確定,這種情況下商品價格變動產(chǎn)生的風(fēng)險和報酬都轉(zhuǎn)移到買方,但買方并無權(quán)對該商品進(jìn)行處置,商品的控制權(quán)仍在賣方;第二,銷貨方在銷售商品后的一定時間內(nèi)回購,且回購價格在合同中訂明,這種情況下商品價格變動產(chǎn)生的風(fēng)險和報酬都由賣方所有或控制,且賣方仍對售出的商品實(shí)施控制。通過以上分析,售后回購業(yè)務(wù)與收入確認(rèn)的第二個條件不符,同時如果回購價格在合同中訂明,則與第一個條件也不符。所以,一般而言,售后回購并不能確認(rèn)收入,其實(shí)質(zhì)上是一種融資的行為。會計(jì)核算中,該項(xiàng)業(yè)務(wù)不作收入處理,體現(xiàn)了實(shí)
3、質(zhì)重于形式的原則?! ‘?dāng)然,如果銷貨方有回購選擇權(quán),并且回購價以回購當(dāng)日的市場價格為基礎(chǔ)確定,同時回購的可能性很小,那么也可在售出商品時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 二、售后回購業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 按照新會計(jì)制度的規(guī)定,對于售后回購業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目,核算發(fā)出商品的銷售價格與實(shí)際成本及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時,按實(shí)際收到或應(yīng)收的價款,借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等,按庫存商品的實(shí)際成本,或固定資產(chǎn)賬面價值,貸記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)清理”等,按增值稅發(fā)票上的增值稅額,或銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)交稅金-營業(yè)稅”
4、等;根據(jù)計(jì)算的有關(guān)稅金和附加后,借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅”、“其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加”,按借、貸方差額,貸記或借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”。如果回購價格大于原售價,還應(yīng)在銷售與回購期內(nèi)按回購價格大于原售價的差額計(jì)提利息費(fèi)用,借記“財務(wù)費(fèi)用”,貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”。如果回購價格小于原售價,根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,則不能計(jì)提財務(wù)費(fèi)用。企業(yè)日后重新購回該商品時,根據(jù)對方開據(jù)的增值稅專用發(fā)票,借記“物資采購”或“庫存商品”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等;同時,將“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本?! 例]甲公司為增
5、值稅一般納稅人企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。2005年1月1日,甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,向乙公司銷售一批商品,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為1000000元,增值稅額為170000元。協(xié)議規(guī)定,甲公司應(yīng)在2005年5月31日將所售商品購回,回購價為1100000元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出,貨款已收到。假定:該批商品的實(shí)際成本為800000元;不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。那么甲公司應(yīng)作何種賬務(wù)處理呢? [分析]會計(jì)上對售后回購業(yè)務(wù)的核算,根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則,企業(yè)一般將售后回購業(yè)務(wù)視同融資業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理,并通過“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目核算,計(jì)算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下,發(fā)出商品的實(shí)際
6、成本(或進(jìn)價)與銷售價格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。如果回購價大于售價,作為融資費(fèi)用,分期確認(rèn)“財務(wù)費(fèi)用”的同時計(jì)入“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”。但是,當(dāng)發(fā)生售后回購業(yè)務(wù)時,增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開具,并且與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入企業(yè),在應(yīng)稅收入的確認(rèn)上,稅法更側(cè)重于以交易的法律形式作為判斷標(biāo)準(zhǔn),這時,稅法將售后回購視同銷售和采購兩個環(huán)節(jié)進(jìn)行處理。所以,企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并收到銷售款的當(dāng)天,確認(rèn)為銷售收入,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。本例中,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),現(xiàn)做會計(jì)分錄如下: ?。?)1月1日發(fā)出商品時: 借:銀行存款 1170000 貸:庫存商品 800000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅
7、額) 170000 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 200000 由于回購價大于原售價,因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用,計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用?! ?月至5月,每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為20000(100000÷5=20000)元?! 〗瑁贺攧?wù)費(fèi)用 20000 貸:待轉(zhuǎn)庫存商品差價 20000 ?。?)5月31日,甲公司購回1月1日銷售的商品,增值稅專用發(fā)票上注明商品價款1100000