售后回購業(yè)務的會計和稅務處理

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1、售后回購業(yè)務的會計和稅務處理一、售后回購的會計處理原則售后回購交易是一種特殊形式的銷售業(yè)務,它是指銷貨方在銷售商品的同時,與購貨方簽定合同,并按照合同條款,將售出的商品重新買回的一種交易方式。售后回購方式下是否按銷售、回購兩項業(yè)務分別處理,主要看其是否符合收入確認的條件?!镀髽I(yè)會計準則-收入》及《企業(yè)會計制度》對收入的實現(xiàn)都作了原則性的規(guī)定:①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方;②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;③與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè);④相關的收入和成本能夠可靠地計量。6/6對照這四個條件,在銷貸方沒有回購選擇

2、權的前提下,分兩種情況討論:第一,當銷貨方在回購商品時,如果回購價格是以當日的市場價格為基礎確定,這種情況下商品價格變動產生的風險和報酬都轉移到買方,但買方并無權對該商品進行處置,商品的控制權仍在賣方;第二,銷貨方在銷售商品后的一定時間內回購,且回購價格在合同中訂明,這種情況下商品價格變動產生的風險和報酬都由賣方所有或控制,且賣方仍對售出的商品實施控制。通過以上分析,售后回購業(yè)務與收入確認的第二個條件不符,同時如果回購價格在合同中訂明,則與第一個條件也不符。所以,一般而言,售后回購并不能確認收入,其實質上是一種融資的行為。會計核算中,該項業(yè)務不作收入處理,體現(xiàn)了實質重于形式的原

3、則。當然,如果銷貨方有回購選擇權,并且回購價以回購當日的市場價格為基礎確定,同時回購的可能性很小,那么也可在售出商品時確認收入的實現(xiàn)。  二、售后回購業(yè)務的會計處理6/6按照新會計制度的規(guī)定,對于售后回購業(yè)務,企業(yè)應當設置“待轉庫存商品差價”科目,核算發(fā)出商品的銷售價格與實際成本及相關稅費之間的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時,按實際收到或應收的價款,借記“銀行存款”或“應收賬款”等,按庫存商品的實際成本,或固定資產賬面價值,貸記“庫存商品”、“固定資產清理”等,按增值稅發(fā)票上的增值稅額,或銷售不動產、無形資產應交的營業(yè)稅,貸記“應交稅金-應交增值稅”、“應交稅金-營業(yè)稅”等;根據計算的

4、有關稅金和附加后,借記“待轉庫存商品差價”,貸記“應交稅金一應交城建稅”、“其他應交款—教育費附加”,按借、貸方差額,貸記或借記“待轉庫存商品差價”。如果回購價格大于原售價,還應在銷售與回購期內按回購價格大于原售價的差額計提利息費用,借記“財務費用”,貸記“待轉庫存商品差價”。如果回購價格小于原售價,根據謹慎性原則,則不能計提財務費用。企業(yè)日后重新購回該商品時,根據對方開據的增值稅專用發(fā)票,借記“物資采購”或“庫存商品”、“應交稅金-應交增值稅”等,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等;同時,將“待轉庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本。[例]甲公司為增值稅一般納稅人企

5、業(yè),適用的增值稅稅率為17%。2017年1月1日,甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,向乙公司銷售一批商品,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為1000000元,增值稅額為170000元。協(xié)議規(guī)定,甲公司應在2017年5月31日將所售商品購回,回購價為1100000元。商品已發(fā)出,貨款已收到。假定:該批商品的實際成本為800000元;不考慮其他相關稅費。那么甲公司應作何種賬務處理呢?6/6[分析]會計上對售后回購業(yè)務的核算,根據實質重于形式的原則,企業(yè)一般將售后回購業(yè)務視同融資業(yè)務進行會計處理,并通過“待轉庫存商品差價”科目核算,計算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下,發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以

6、及相關稅費之間的差額。如果回購價大于售價,作為融資費用,分期確認“財務費用”的同時計入“待轉庫存商品差價”。但是,當發(fā)生售后回購業(yè)務時,增值稅專用發(fā)票已經開具,并且與資產相關的經濟利益已經流入企業(yè),在應稅收入的確認上,稅法更側重于以交易的法律形式作為判斷標準,這時,稅法將售后回購視同銷售和采購兩個環(huán)節(jié)進行處理。所以,企業(yè)應在發(fā)出商品并收到銷售款的當天,確認為銷售收入,計算繳納企業(yè)所得稅。本例中,不考慮其他相關稅費,現(xiàn)做會計分錄如下:1月1日發(fā)出商品時:借:銀行存款 1170000  貸:庫存商品 800000    應交稅金—應交增值稅 170000    待轉庫存商品差價 2

7、00000由于回購價大于原售價,因而應在銷售與回購期間內按期計提利息費用,計提的利息費用直接計入當期財務費用。1月至5月,每月應計提的利息費用為20000元。借:財務費用  20000  貸:待轉庫存商品差價 200005月31日,甲公司購回1月1日銷售的商品,增值稅專用發(fā)票上注明商品價款1100000元,增值稅額187000元。借:物資采購 1100000  應交稅金———應交增值稅 1870006/6  貸:銀行存款 1287000借:待轉庫存商品差價280000  財務費用  2000

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