獨立審計、內(nèi)部審計與公司治理(1)

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1、獨立審計、內(nèi)部審計與公司治理(1)2002年4月IIA在對美國國會關(guān)于《Sarbanes-OxleyAct》的意見陳述書提出，內(nèi)部審計、外部審計、董事會以及高層管理人員是有效公司治理的四大基石。這是國際上第一次正式將內(nèi)部審計與外部審計一起提上了公司治理的有效高度，將兩者看作是公司治理問題中必不可少的組成部分。要探討外部審計與內(nèi)部審計對公司治理的作用和貢獻，還要先從公司治理的內(nèi)部動因說起。　　一、公司治理的理論分析　　公司治理（CorporateGovernance）源于現(xiàn)代公司中所有權(quán)和控制權(quán)的分離。公司治理是這樣一種機制，它不僅規(guī)定了公司的各個相關(guān)利益主體（包括股東、董事會、監(jiān)事會、

2、經(jīng)理層等）的責任和權(quán)利，而且規(guī)定了公司決策所應遵循的規(guī)則和程序，以實現(xiàn)股東及其他利益相關(guān)者的利益最大化?！　」局卫淼姆诸愑歇M義和廣義之分，李維安（2002）認為，“狹義的公司治理是指所有者、主要是股東對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制，即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責任關(guān)系，其主要特點上通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理；廣義的公司治理則是通過一套包括正式及非正式的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利害相關(guān)者（股東、債權(quán)人、供應者、雇員、政府、社區(qū)等）之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學化，從而最終維護公司各方面的利益?！北疚恼J為，由于委托代理

3、問題是公司治理中一切矛盾的根源，而且在公司經(jīng)營過程中只要不是委托人親自去做，代理人始終存在著機會主義傾向，因此要全面的考察公司治理問題，就需要內(nèi)外并重，在加強公司內(nèi)部治理的同時，也要重視公司的外部治理?！　∮捎诠局卫碇写嬖谥鄬蛹壍奈写黻P(guān)系，因此其關(guān)鍵要處理好三個問題：　　1、各利益主體間的信息不對稱問題。根據(jù)信息經(jīng)濟學原理，委托人選擇行為人完成一定的任務(wù)，代理人接受委托而工作，雙方形成契約關(guān)系。由于存在監(jiān)督成本，產(chǎn)生了信息不對稱?！　?、受托人的道德風險和逆向選擇。由于委托代理關(guān)系下，各相關(guān)利益主體間的利益不一致和信息不對稱情況的存在，使掌握更多信息的一方可能產(chǎn)生道德風險和逆向

4、選擇——既在某些情況下為保護和實現(xiàn)自身的利益而損害其他相關(guān)者的利益?！　?、實現(xiàn)動態(tài)的“帕累托最優(yōu)”。公司治理是伴隨著公司日常經(jīng)營活動的一個動態(tài)過程，在這一動態(tài)的過程中，委托人與代理人、所有者與經(jīng)營者、債權(quán)人與債務(wù)人、管理者與被管理者之間不斷進行著互動的博弈。公司治理的各項制度安排就要在這種動態(tài)的博弈中保持整體的“帕累托最優(yōu)”狀態(tài)?！　∫鉀Q以上三個問題可從另外三個方面入手：一是相關(guān)利益者的權(quán)利分配，這與公司的資本結(jié)構(gòu)有關(guān)；二是經(jīng)營過程的監(jiān)督，這需要審計職能的介入；三是對經(jīng)營者的激勵，這與經(jīng)營者的收入構(gòu)成有關(guān)。本文擬從經(jīng)營過程的監(jiān)督入手，論述審計與公司治理的關(guān)系?！　《?、公司治理對獨立

5、審計與內(nèi)部審計的分類需求　　要解決好公司治理問題，對日常經(jīng)營過程的監(jiān)督是一項基礎(chǔ)工作，他可以從動態(tài)的角度監(jiān)督公司運營的過程，不斷修正和防止公司經(jīng)營中可能出現(xiàn)的問題，而審計就是一種較為有效的監(jiān)督方式。李維安（2003）指出：“各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時，都會涉及到審計監(jiān)督機制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。”　　1、獨立審計在公司治理中的作用　　獨立審計又稱外部審計,是指由公司所有者和經(jīng)營者以外的獨立第三方——會計師事務(wù)所對公司的經(jīng)營情況進行的審計，審計的對象以財務(wù)報表為主，審計的目的是財務(wù)報

6、表的合法性、合規(guī)性。獨立審計在公司治理中的作用主要體現(xiàn)在提高企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可信性方面。　　1）獨立審計通過提高財務(wù)會計信息的可信性降低信息不對稱程度，減少經(jīng)營者的敗德行為和逆向選擇。內(nèi)部治理機制和外部治理機制要正常發(fā)揮作用，必須有真實可靠的會計信息為基礎(chǔ)。如果會計信息失真，那么構(gòu)建在錯誤和虛假的會計信息基礎(chǔ)之上的內(nèi)、外部治理機制必然會產(chǎn)生負面效用，嚴重者還將導致整個公司治理結(jié)構(gòu)失靈。從審計產(chǎn)生的動因判斷，外部的獨立審計在保證會計信息真實性方面發(fā)揮著重要作用，經(jīng)過獨立審計的財務(wù)報表將被所有者采信。所有者利用真實的會計信息作為判斷標準對企業(yè)管理者進行約束和激勵，將有利于公司治理

7、水平的提升。同時資本市場上的決策者依靠真實的會計信息作出決策，也將使資源配置得到高效率的發(fā)揮。由此可見，獨立審計在降低信息不對稱，減少經(jīng)營者道德風險方面至關(guān)重要。