淺析會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制

淺析會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制

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1、淺析會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制  [論文關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制措施    [論文摘要]隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域已得到了廣泛應(yīng)用。企業(yè)在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后,會(huì)計(jì)基本上從單純的手工記賬、算賬、報(bào)賬中解脫出來(lái),會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性得到了很大提高,但是,它也為企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。本文主要分析了會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響及由此產(chǎn)生的問(wèn)題,并在此基礎(chǔ)上探討了電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)措施?! 〗陙?lái),我國(guó)十分重視對(duì)內(nèi)部控制的研究,并發(fā)布了一系列規(guī)范和指導(dǎo)意見(jiàn),促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善。但是,會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展又給內(nèi)部控

2、制帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。因此,建立會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制顯得尤為重要?!   ∫?、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響   ?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制的形式發(fā)生變化。原手工操作下的一些內(nèi)部控制措施在電算化后沒(méi)有存在的必要性或是轉(zhuǎn)移到計(jì)算機(jī)內(nèi)部,如編制科目匯總表、試算平衡檢查、總賬和明細(xì)賬的核對(duì)、余額發(fā)生額平衡檢查等。由此可見(jiàn),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后,內(nèi)部控制由原先的單一人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)槿斯た刂坪统绦蚧刂葡嘟Y(jié)合。應(yīng)注意的是,會(huì)計(jì)電算化的程度不同,程序化控制的數(shù)量也會(huì)有所不同。一般來(lái)說(shuō),電算化程度越高,采用的程序化控制要求也越多?! 。ǘ﹥?nèi)部控制的范圍發(fā)生變化。由于計(jì)算機(jī)具有高速、穩(wěn)

3、定的特點(diǎn),有很強(qiáng)的邏輯判斷和邏輯分析能力,加上電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立與運(yùn)行的復(fù)雜性,在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后,內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大。其中包括一些手工系統(tǒng)中不曾有的控制內(nèi)容,如,對(duì)系統(tǒng)開發(fā)過(guò)程的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、數(shù)據(jù)編碼的控制以及對(duì)調(diào)用和修改程序的控制等?! 。ㄈ﹥?nèi)部控制的重點(diǎn)有所轉(zhuǎn)移。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后,內(nèi)部控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)原始數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)的控制、會(huì)計(jì)信息的輸出控制、人機(jī)交互處理的控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間連接的控制等幾個(gè)方面,尤其是原始數(shù)據(jù)的輸入方面。我們都知道,電算化系統(tǒng)下,電子數(shù)據(jù)如會(huì)計(jì)報(bào)表的輸出均是靠會(huì)計(jì)軟件對(duì)原始數(shù)據(jù)的加工處理后得出

4、,其輸出數(shù)據(jù)的正確與否很大程度上取決于輸入數(shù)據(jù)的正確度。如果輸入數(shù)據(jù)是錯(cuò)誤的,計(jì)算機(jī)不會(huì)自動(dòng)識(shí)別,只能將錯(cuò)就錯(cuò)地得出結(jié)論。因此,確保輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性成為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的基本前提。    二、會(huì)計(jì)電算化條件下進(jìn)行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題   ?。ㄒ唬?shù)據(jù)存儲(chǔ)方式改變面臨的控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在手工方式下,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以證、賬、表等形式記錄在可視的紙質(zhì)上,增、刪、修改了的會(huì)計(jì)憑證或會(huì)計(jì)賬冊(cè)都可以從各自的筆跡和印章上分清責(zé)任。但是,電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被直接存儲(chǔ)在磁盤上,是肉眼不可見(jiàn)的,很容易被刪除或篡改,由于在技術(shù)上對(duì)電子數(shù)據(jù)非法修改可以做到不留痕跡,因此計(jì)

5、算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性,發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大,其造成的危害和損失也更大。 ?。ǘ┮驍?shù)據(jù)輸入不當(dāng)導(dǎo)致的控制問(wèn)題。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,計(jì)算機(jī)對(duì)輸入的數(shù)據(jù)自動(dòng)進(jìn)行加工處理,所有的記賬、分析及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作均在計(jì)算機(jī)程序的控制下自動(dòng)進(jìn)行。一旦輸入操作不當(dāng),將會(huì)引發(fā)明細(xì)賬、總賬乃至?xí)?jì)報(bào)表等一系列錯(cuò)誤,造成輸出信息的失真。因而數(shù)據(jù)輸入不當(dāng)?shù)目刂茊?wèn)題成為內(nèi)部控制中最重要的控制環(huán)節(jié)?! 。ㄈ?huì)計(jì)電算化系統(tǒng)安全控制不到位帶來(lái)的問(wèn)題。主要表現(xiàn)為:會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件的使用普遍重功能、輕安全;計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備配備不全,質(zhì)量不高,從而影響到會(huì)計(jì)

6、軟件的正常運(yùn)用;磁性介質(zhì)本身易受環(huán)境影響,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存在意外丟失或損壞;網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放性和動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)使大量會(huì)計(jì)信息在通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通信線路傳輸時(shí)有可能被非法攔截,竊取甚至篡改;網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有可能遭受“病毒”入侵或“黑客”攻擊等。這些問(wèn)題嚴(yán)重時(shí)甚至威脅到企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)?! 。ㄋ模┙M織管理控制不嚴(yán)帶來(lái)的問(wèn)題。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章,層層復(fù)核、道道把關(guān),具有嚴(yán)格的審核和復(fù)查機(jī)制。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后,大部分處理由計(jì)算機(jī)完成,電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中,使得某些人員既可以從

7、事數(shù)據(jù)的輸入,又可以負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報(bào)送,從而加大了出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。此外,一些計(jì)算機(jī)操作人員對(duì)整個(gè)系統(tǒng)及控制措施比較了解,系統(tǒng)內(nèi)部人員彼此也相互熟悉,往往不能嚴(yán)格執(zhí)行一些安全保密措施,使得利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動(dòng)也日益猖獗?!   ∪?、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施   ?。ㄒ唬┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出控制。包括:對(duì)使用計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)輸入人員加以控制,規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在由計(jì)算機(jī)處理之前必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn),即適當(dāng)授權(quán)和審批,從而防止操作人員違規(guī)操作;設(shè)置責(zé)任控制,通過(guò)登記日記文件,防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被遺漏、添加、重復(fù)或不正當(dāng)?shù)馗?,并?duì)不正

8、確的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行刪除或更正;在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)正確輸入后,嚴(yán)格遵循輸入、復(fù)

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