談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

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1、談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，它要求任何社會(huì)行為必須在法律的軌道上有序地進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要組成部分，自然也應(yīng)在法律的規(guī)范內(nèi)開(kāi)展工作。然而，由于現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)法律級(jí)次偏低，規(guī)章缺乏可操作性，因此，必須建立一套完整的、行之有效的法律規(guī)范體系，使內(nèi)部審計(jì)工作逐步走向法制化、規(guī)范化的道路，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，減少工作中的隨意性、主觀性，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。L、由政府著手研究制訂內(nèi)部審計(jì)法規(guī)。這是加強(qiáng)內(nèi)審法律、法規(guī)建設(shè)的最高目標(biāo)。以色列在1992年通過(guò)了世界上第一部?jī)?nèi)部審計(jì)法，為世界各國(guó)制訂內(nèi)部審計(jì)法提供了參考依據(jù)。在我國(guó)頒

2、布實(shí)施內(nèi)部審計(jì)法還需要一個(gè)過(guò)程，屬于法規(guī)建設(shè)中的一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。2．內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)組織擬定內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德守則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。3、由企業(yè)根據(jù)國(guó)家和協(xié)會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的統(tǒng)一規(guī)范，結(jié)合本企業(yè)的具體情況建立健全本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)規(guī)章制度。（1）制訂本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)辦法，作為本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的“綱領(lǐng)性”文件，并應(yīng)明確如下內(nèi)容：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的、意義。依據(jù)和任務(wù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）組成的基本要求，審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員職責(zé)和權(quán)力，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的程序和方法等。為保證內(nèi)部審計(jì)辦法的權(quán)威性，在制訂時(shí)應(yīng)按照本企業(yè)制訂重要規(guī)章制度的程序和方法進(jìn)行，將其視為企業(yè)管

3、理中的一項(xiàng)重要規(guī)章制度。（2）制訂企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的考核標(biāo)準(zhǔn)和辦法。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員同企業(yè)其它管理機(jī)構(gòu)及人員一樣，都要接受企業(yè)對(duì)本部門(mén)的業(yè)績(jī)考核，根據(jù)考核情況實(shí)施獎(jiǎng)懲。這樣有利于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力和水平的提高。（3）制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施細(xì)則。由于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)涉及面很廣，綜合性強(qiáng)，為保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量應(yīng)抓住內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)內(nèi)容，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，以作為本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)辦法的補(bǔ)充和細(xì)化。內(nèi)容包括：第一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、報(bào)告編制的暫行規(guī)定；第二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制要點(diǎn)的暫行規(guī)定；第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告征詢(xún)意見(jiàn)的暫行規(guī)定

4、；第四，對(duì)投資項(xiàng)目（單位）可行性報(bào)告和經(jīng)營(yíng)狀況評(píng)估審計(jì)的暫行規(guī)定；第五，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案材料管理的暫行規(guī)定。二、建立適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)管理體制根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理體制改革的思路，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由單位和部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，其管理指導(dǎo)工作由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)一負(fù)責(zé)，因此要進(jìn)一步加快內(nèi)部審訂協(xié)會(huì)的組織建設(shè)，使中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)同各行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、地方各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)之間保持相應(yīng)的聯(lián)系，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際，積極探索既能適應(yīng)政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理的要求，又能滿足部門(mén)、單位管理要求的內(nèi)部審計(jì)管理模式。具體做法如下：l、實(shí)現(xiàn)管理的非政府化。政府從委派國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)直接指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)制定

5、法律法規(guī)引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，從而在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中減少政府的行政管制，增強(qiáng)政府的法制。2．內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作為內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體和公認(rèn)的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)積極制定內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，傳授內(nèi)審知識(shí)，提供教育和培訓(xùn)服務(wù)，組織內(nèi)部審計(jì)師考試及審批等，通過(guò)這類(lèi)行業(yè)協(xié)會(huì)使內(nèi)審從過(guò)去由國(guó)家審計(jì)管理走向行業(yè)內(nèi)部的自立和自管。三、科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的主體，設(shè)置科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理配備內(nèi)部審計(jì)人員，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)遵循以下原則：l、獨(dú)立性原則。這是設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最重要的原則，根據(jù)這一原則，內(nèi)部

6、審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門(mén)和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門(mén)就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)失去應(yīng)有的獨(dú)立性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中一開(kāi)始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”，而這一點(diǎn)，是要通過(guò)組織狀況和客觀性來(lái)獲得的。由于內(nèi)部審計(jì)屬于同體監(jiān)督，其獨(dú)立性具有相對(duì)性的特點(diǎn)，在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，可以尋求構(gòu)建一種相對(duì)異體監(jiān)督或準(zhǔn)異體監(jiān)督形式以保證其獨(dú)立性。2．權(quán)威性原則。這是內(nèi)部審計(jì)工作充分發(fā)揮作用的另一關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)部

7、審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)部審計(jì)作用就發(fā)揮得越充分。各國(guó)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐都表明，內(nèi)部審計(jì)的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面；作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；另一方面，組織地位的提高、獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員有效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。3、針對(duì)企業(yè)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)，不同的企業(yè)組織形式允許采取不同的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式。這是由于：第一，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因理論（委托代理關(guān)系的存在是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本原因