常規(guī)審計-生產(chǎn)審計

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1、生產(chǎn)審計像財務(wù)審計、銷售審計、采購審計這種審計在內(nèi)控指引上有一些指南性的介紹，而對于生產(chǎn)這一塊基本上是沒有的。那到底生產(chǎn)審計審計哪些東西，是不是就是CPA審計上的生產(chǎn)審計。確實CPA審計上的生產(chǎn)審計有借鑒之處，但是做內(nèi)審做的還是需要更為細(xì)致。概述生產(chǎn)審計的內(nèi)容可以分生產(chǎn)排程、材料領(lǐng)用、生產(chǎn)投產(chǎn)、成本核算、廢品管理等很多方面，這個需要和ISO質(zhì)量管理體系相結(jié)合。一、基礎(chǔ)知識入門1.1生產(chǎn)計劃生產(chǎn)訂單是生管人員在安排的，生產(chǎn)計劃安排得好不好關(guān)系到3個部門，銷售部門、倉庫采購部門、生產(chǎn)部門。銷售部門需要做下個月的FCST，也就是下個月的銷售預(yù)測，生產(chǎn)部門是按照FCST安排了生產(chǎn)，

2、但是實際上客戶的采購需求沒這么多。因為銷售訂單的變更的時限不確定，就容易導(dǎo)致中途客戶變更需求，但是生產(chǎn)這邊無法及時處理，導(dǎo)致庫存呆滯，也就是多生產(chǎn)了。沒有客戶的采購訂單，倉庫部門就不能出貨給對方。采購是根據(jù)生產(chǎn)計劃來安排采購或者說進料，合理的安全庫存。有些公司一旦生產(chǎn)線開動就無法停下來。有些公司的ERP是和客戶那邊是共享的，系統(tǒng)會根據(jù)設(shè)置的生產(chǎn)計劃以及安全庫存自動下采購訂單給供應(yīng)商。公司機器設(shè)備的產(chǎn)能與工人，本身工人只能12PCS/小時，你安排生產(chǎn)24PCS/小時，肯定是交不了貨。硬是要交貨，那只能降低產(chǎn)品質(zhì)量。比如本來的合格率是80%，為了趕進度，合格率。因為工人不是機器

3、，人會有疲勞，即使是再熟練的工人1.2生產(chǎn)領(lǐng)料車間會根據(jù)生產(chǎn)計劃或者生產(chǎn)指令去領(lǐng)料，領(lǐng)料的時候會填寫領(lǐng)料單，領(lǐng)料單有3聯(lián)，一聯(lián)是車間的，一聯(lián)是倉庫的，另外一聯(lián)是財務(wù)的。除了生產(chǎn)時候的領(lǐng)料，還有返工或者維修時候的領(lǐng)料。如果讓生產(chǎn)部門自行來領(lǐng)往往容易造成多領(lǐng)料，比如一次就把今后2-3天的量都領(lǐng)走。因為生產(chǎn)部門主要責(zé)任就是把產(chǎn)品定時生產(chǎn)出來，這樣對于材料的管控就不是很好。就需要進行限額領(lǐng)料，限額領(lǐng)料是針對用料品種比較固定而又需要多次領(lǐng)用的物料。有人會說這怎么可能，我們工廠都是三班倒的，所以生產(chǎn)車間自己要有個小倉庫。但是往往是因為有了車間小倉庫，就真實反映生產(chǎn)異常情況，生產(chǎn)過程質(zhì)量

4、異常多是由來料不良和批次差異、設(shè)備異常、車間人為等原因造成，否則成本差異會越來越大，造成管理失控。取消車間小倉庫，生產(chǎn)再出現(xiàn)質(zhì)量異常需要再投料，只有去公司倉庫領(lǐng)料，填寫超額領(lǐng)料單，對生產(chǎn)過程就有了監(jiān)督和控制。當(dāng)發(fā)現(xiàn)材料質(zhì)量有問題、用途變更或者余料的時候，需要退還給倉庫。1.3返工或者報廢材料領(lǐng)回來之后，生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)工藝安排生產(chǎn)。生產(chǎn)過程中會因為材料以及工人經(jīng)驗不足等原因造成產(chǎn)品的返工或者報廢。返工就是還修修還能用，不能修了就報廢。還有一種是返修，返修往往指的是產(chǎn)品賣出去之后返回車間修理。材料原因造成的返工，需要與供應(yīng)商進行溝通。大多數(shù)進料質(zhì)檢往往是抽樣，有時就是一個外觀

5、的驗收，部分來料不良就是在產(chǎn)線發(fā)現(xiàn)的。除了報廢的材料，另外還有生產(chǎn)中的下腳料或者邊角料。邊角料是產(chǎn)線工人收集，并計入邊角料備查本，之后轉(zhuǎn)交給倉庫保管，有時會有廢品或者邊角料倉。當(dāng)存到一定的時候，倉庫會向公司經(jīng)理申報，最后采購部負(fù)責(zé)變賣。有的公司在出售的時候，還需要由財務(wù)或者審計現(xiàn)場監(jiān)督，一是看地磅的計量是否準(zhǔn)確，另外一塊是正常商品混入到廢舊品中。至于銷售價格這一塊，目前大多是包月的，也就是一個月多少錢的這種，類似于倉庫的廢舊包裝箱出售。像服裝、家紡企業(yè)，往往會有二等品，產(chǎn)品有瑕疵，但是不影響使用。對于二等品，除了內(nèi)部消化外，還有一個手段就是促銷了，所以當(dāng)我們在購買東西的時候

6、，遇到商品促銷還真得漲個心眼。1.4設(shè)備維護或者機電維修生產(chǎn)設(shè)備的維護與一般的辦公用品的維護不一樣，因為往往維修的零配件的單價比較高。所以往往會采取以舊換新、化整為零以及及時維修的措施。因為生產(chǎn)線上出事情，不太可能我把廢舊零件取下來維修，維修好了再按上。往往第一時間需要解決的是，所以更換上新的零配件，而更換下來的零件則進行維修，無法維修的則直接報廢處置。這里還會涉及到廢舊零件的變賣。這個就會存貨的報廢處置差不多了。化整為零，就是維修領(lǐng)用需要按照最小的計量單位進行領(lǐng)用，登記的時候也是需要最小的計量單位。當(dāng)然設(shè)備維修還會涉及到維修的工具。工具就很多了，比如液壓機、移動維修工具車

7、、振動診斷儀套件、萬用表等等。往往是每個機電員工有一套維修工具，另外還有一套是公用的工具。個人工具如果損壞需要賠償，正常損耗則報廢。當(dāng)然機電工具的采購也是審計的方向，因為我們平時在做常規(guī)審計的時候，往往把重點放在物料以及設(shè)備這一塊，機電工具以及零配件的購買基本上很少。1.5成本核算一個產(chǎn)品的成本涉及到材料、人工以及制造費用，材料和人工涉及到定額，比如人工工時的定額、材料消耗的定額，而制造費用主要是分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)或者費用歸集的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審實務(wù)中對于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本核算這一塊的準(zhǔn)確性并不多，更多的在于材料人工的浪費或者無效率。1