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1、非審計服務與審計獨立性的文獻綜述摘要：隨著注冊會計師行業(yè)競爭的日趨激烈，非審計服務有逐步成為業(yè)務體系中主角的趨勢。而非審計服務對審計獨立性的影響，一直是國內外理論界和實務界關注的焦點，且有促進型和損害型兩種完全相反的結論。本文從理論研究和實證研究兩個方面，對非審計服務與審計獨立性相關的國外文獻進行歸納整理，同時兼顧其他分類方法，進而評述國內的相關文獻，最后再進行總結和展望。主題詞：非審計服務審計獨立性文獻研究13一、引言審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，起源于委托人與代理人之間的利益沖突與代理問題。一般而言，非審計服務是會計師事務所向客戶提供并收取一定費用的
2、審計以外的多種服務，內容主要有：納稅服務（如納稅申報單的編制等）、管理咨詢服務、財務咨詢服務、與會計有關的服務（如系統(tǒng)設計控制、數(shù)據(jù)處理、清算和成本會計方面的咨詢服務、營銷規(guī)劃）、與會計無關的其他服務（如市場調查、經(jīng)理人員招聘和工廠布局研究）等。相對于傳統(tǒng)的審計業(yè)務，非審計服務業(yè)務盈利能力強、風險小，更受客戶歡迎，但也引發(fā)了理論界與實務界的長期關注。事實上，在非審計服務發(fā)展史上的100多年來，關于其是否會影響到審計獨立性的爭論就沒有停止過。尤其是2001年安然事件爆發(fā)后，越來越多的人懷疑非審計服務損害審計獨立性，美國國會甚至禁止注冊會計師向被審計客戶提供大部分
3、類型的非審計服務。目前，對審計獨立性的定義基本認可為：審計工作的實質獨立與形式獨立的統(tǒng)一。其中實質獨立是無形的，是審計人員的一種超然的精神狀態(tài)，與客戶和其他機構沒有任何利害關系，要求審計人員在執(zhí)業(yè)過程中始終保持公正無偏見的態(tài)度，但外界相關利益者很難觀察或評估。而形式獨立是有形的，外界相關利益者可以通過觀察審計人員的行為，利用掌握的信息，做出合理推斷和評價。研究人員曾對審計獨立性的影響因素進行了大量的分析，無論是SeokWooJeong等人(2005)、劉星等人(2006)、鄭春樹(2008)所做13的理論研究，還是Gul(1989)、lindsay(1990)
4、、Barlett(1993)、Beattie,Brandt&Fearnley（1999）、曹玉?。?000）的實證研究，非審計服務都是重要的一個考慮因素。本文從理論研究和實證研究兩個方面，對支持和反對非審計服務與審計獨立性相關的國外文獻進行歸納整理，同時兼顧其他分類方法，然后評述國內相關文獻，最后再對文獻進行總結和展望。二、非審計服務與審計獨立性的規(guī)范研究㈠認為非審計服務不會影響審計獨立性的有關研究在安然事件發(fā)生之前，世界上大多數(shù)國家的法律都允許注冊會計師在一定的條件下從事非審計服務業(yè)務。例如美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）行為守則中對于小型會計師事務所的限制
5、比較寬松，只要滿足規(guī)定的條件，注冊會計師就可以同時為客戶提供審計和簿記服務。英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW，1987）認為，注冊會計師提供非審計服務可以幫助他們更好地了解被審計單位的經(jīng)營狀況。愛爾蘭特許會計師協(xié)會(ICAI，1998)認為，注冊會計師提供非審計服務只是限制在提供建議的范圍之內，并不涉及決策的制定，因而其獨立性不會受到影響。歐洲委員會(EuropeanCommission，1996)也持類似的觀點。美國科恩委員會(CohenCommission，1978)認為注冊會計師同時提供非審計服務還會促進效率的提高，會降低客戶搜尋咨詢師的成本和其
6、他交易成本。Axelson(1963)是筆者所能找到的最早公開發(fā)表論述13非審計服務與審計獨立性的學者，他認為注冊會計師向被審計單位提供管理咨詢服務對審計獨立性的影響很小。Goldman和Barlev（1974）從注冊會計師與被審計單位之間的力量制衡這個視角來分析，他們認為非審計服務能使注冊會計師在雙方的利益沖突中處于有利地位，因而有助于增加審計獨立性。Burton（1980）認為注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持完全的獨立性是不可能實現(xiàn)的，而非審計服務有助于提高審計效率和審計質量，能夠吸引更多的優(yōu)秀人才加入到審計行業(yè)中。Simunic（1984）提出了“知識溢出”(
7、knowledgespillover)，他認為注冊會計師通過提供非審計服務，可以了解被審計單位的經(jīng)營信息，從而產(chǎn)生知識由非審計服務向審計服務的溢出，促進審計工作效率的提高。Hillison和Kennelley（1988）綜合以上觀點，他們認為至少有五個方面會促進審計服務和審計獨立性的提高：⑴非審計服務市場能增加收入且發(fā)展空間廣闊；⑵可以提高盈利能力；⑶非審計服務更富有挑戰(zhàn)性，可以吸引并留住優(yōu)秀的人才；⑷滿足客戶的需要；⑸分散審計風險。支持非審計服務有利論的觀點還有，Pitt and Birenbaum(1997)、Arrunada(1999)、BenitoAr
8、runada（1999）、DeAnge
