《國(guó)際稅收協(xié)定》ppt課件

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1、第十四章國(guó)際稅收協(xié)定第一節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定概述第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生第三節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅第五節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定本章新增與變化內(nèi)容1.新增第一節(jié)；2.補(bǔ)充了限制資本弱化法規(guī)中的相關(guān)規(guī)定；3.明確截止2010年，與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定并執(zhí)行的國(guó)家為89個(gè)。本章考情分析本章作為2009年新的考試制度實(shí)施后《稅法》課程的新增內(nèi)容,主要介紹了國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生、國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法、國(guó)際避稅與反避稅、國(guó)際稅收協(xié)定共四節(jié)內(nèi)容。這些國(guó)際稅收的知識(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展涉外稅收業(yè)務(wù)、涉外稅收代理、涉外稅收籌劃的基礎(chǔ)，但本章不是2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的重點(diǎn)章節(jié)，

2、預(yù)計(jì)分?jǐn)?shù)2-3分。第一節(jié)　國(guó)際稅收協(xié)定概述【國(guó)際稅收】是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。　　國(guó)際稅收不同于國(guó)家稅收，也不同于涉外稅收?！緡?guó)際稅收協(xié)定】【稅收管轄權(quán)】屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個(gè)國(guó)家在征稅方面的主權(quán)范圍。稅收管轄權(quán)兩大原則三種類型含義屬地原則地域管轄權(quán)一個(gè)國(guó)家對(duì)發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動(dòng)和來源于或被認(rèn)為是來源于其境內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。屬人原則居民管轄權(quán)一個(gè)國(guó)家對(duì)凡是屬于本國(guó)的居民取得的來自世界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)力。公民管轄權(quán)一個(gè)

3、國(guó)家依據(jù)納稅人的國(guó)籍行使稅收管轄權(quán)，對(duì)凡是屬于本國(guó)的公民取得的來自世界范圍內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力?！窘馕觥抗窀拍畈粌H包括個(gè)人，也包括個(gè)人、團(tuán)體、企業(yè)或公司。案例按照屬人原則確定的稅收管轄權(quán)，包括（?。?。A.地域管轄權(quán)B.公民管轄權(quán)C.國(guó)籍管轄權(quán)D.居民管轄權(quán)【答案】BD第二節(jié)　國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念1.含義：國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又稱為國(guó)際雙重征稅。　　國(guó)際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。2.種類：法律性國(guó)際重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅和稅制性國(guó)際重復(fù)征稅三種類型。國(guó)際稅收中所指的國(guó)

4、際重復(fù)征稅一般屬于法律性國(guó)際重復(fù)征稅。案例不同的征稅主體（即不同國(guó)家）對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅，稱為（）。A.經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅B.政治性國(guó)際重復(fù)征稅C.稅制性國(guó)際重復(fù)征稅D.法律性國(guó)際重復(fù)征稅【答案】A【解析】經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體（即不同國(guó)家）對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。二、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生項(xiàng)目要點(diǎn)1.前提條件納稅人所得或收益的國(guó)際化和各國(guó)所得稅制的普遍化2.根本原因各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊3.產(chǎn)生的形式（1）居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊（2）居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的重疊。包括三種：　居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖

5、突；　公民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的沖突；　公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突。（3）地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊（例如支付地與勞務(wù)發(fā)生地的差異）三、國(guó)際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響1.加重了跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響投資者對(duì)外投資的積極性。2.違背了稅收公平原則。3.阻礙國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展。4.影響有關(guān)國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系。第三節(jié)　國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法主要有免稅法和抵免法兩種。其中抵免法是普遍采用的。此外，還有扣除法和抵稅法。一、免稅法要點(diǎn)運(yùn)用1.含義：指居住國(guó)政府對(duì)其居民來源于非居住國(guó)的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免于征稅。使用的國(guó)家：大多是發(fā)達(dá)國(guó)家2.兩種具體形式（1）全

6、額免稅法（2）累進(jìn)免稅法（一）全額免稅法【案例】A國(guó)甲公司在某一納稅年度內(nèi)，國(guó)內(nèi)、外總所得100萬元，其中來自國(guó)內(nèi)的所得70萬元，來自國(guó)外分公司的所得30萬元。居住國(guó)A國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率。年所得60萬元以下，稅率為30%；61萬～80萬元，稅率為35%；81萬～100萬元，稅率為40%。國(guó)外分公司所在國(guó)實(shí)行30%比例稅率。如果A國(guó)實(shí)行全額免稅法，計(jì)算A國(guó)甲公司應(yīng)納所得稅額。?。?）A國(guó)采用全額免稅法時(shí)，對(duì)甲公司在國(guó)外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國(guó)內(nèi)所得額確定適用稅率征稅，應(yīng)征所得稅額為：60×30%＋10×35%＝21.5（萬元）　?。?）國(guó)外分公司已納稅額為：3

7、0×30%＝9萬元　?。?）A國(guó)甲公司納稅總額為：21.5＋9＝30.5（萬元）（二）累進(jìn)免稅法居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝居民的總所得×適用稅率×國(guó)內(nèi)所得/總所得【案例】在上例中，如果A國(guó)實(shí)行累進(jìn)免稅法時(shí)，計(jì)算A國(guó)甲公司應(yīng)納所得稅額。　　（1）A國(guó)采用累進(jìn)免稅法時(shí)，對(duì)甲公司在國(guó)外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅，但要將免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總考慮，以確定其國(guó)內(nèi)所得適用的稅率。應(yīng)征所得稅額為：　［60×30%＋（80－60）×35%＋（100－80）×