《國(guó)際稅收協(xié)定》PPT課件(I)

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1、第十四章國(guó)際稅收協(xié)定稅法（第14章國(guó)際稅收協(xié)定）2一、國(guó)際稅收指兩個(gè)或以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅,所發(fā)生的稅收分配關(guān)系。﹡國(guó)家稅收反映的是一國(guó)范圍內(nèi)的稅收征納關(guān)系﹡涉外稅收是指一國(guó)政府對(duì)外國(guó)納稅人的各種稅收﹡國(guó)際稅收分配關(guān)系中的矛盾與稅收管轄權(quán)有關(guān)P378稅法（第14章國(guó)際稅收協(xié)定）3二、稅收管轄權(quán)劃分屬地原則：以收入來(lái)源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)屬人原則：以國(guó)籍或住所為標(biāo)準(zhǔn)稅法（第14章國(guó)際稅收協(xié)定）4稅收管轄權(quán)范圍和內(nèi)容的確立（三種）①地域管轄權(quán)。是一個(gè)國(guó)家對(duì)發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動(dòng)及來(lái)源于其境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)力。大多數(shù)國(guó)

2、家采用。②居民管轄權(quán)。是一個(gè)國(guó)家對(duì)本國(guó)居民來(lái)自世界范圍內(nèi)的全部所得行使征稅權(quán)力。居民身份的確認(rèn)可按居住期限或永久性住所確定。③公民管轄權(quán)?！瓕?duì)本國(guó)公民……公民為具有該國(guó)國(guó)籍，取得法律資格。公民包括個(gè)人、團(tuán)體、企業(yè)或公司稅法（第14章國(guó)際稅收協(xié)定）5三、國(guó)際稅收協(xié)定的分類按稅種劃分（所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅）按締約國(guó)的數(shù)量劃分（雙邊、多邊）按處理問(wèn)題的廣度劃分（綜合性、單項(xiàng)）稅法（第14章國(guó)際稅收協(xié)定）6四、國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系兩種模式：①國(guó)際稅收協(xié)定優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法②法律效力同等。當(dāng)出現(xiàn)沖突時(shí)，遵循“新法優(yōu)于舊法”“特別法優(yōu)于普通法”等一般原則來(lái)協(xié)調(diào)。稅法（第14章國(guó)際

3、稅收協(xié)定）7五、國(guó)際重復(fù)征稅P379概念：指兩個(gè)或以上國(guó)家，對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象皆課稅形成的重疊征稅。(狹義)廣義的國(guó)際重復(fù)征稅，還包括對(duì)不同納稅主體、課稅客體以及因確定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法的不同所引起的……例如：對(duì)母公司從國(guó)外子公司取得股息收入征稅稅法（第14章國(guó)際稅收協(xié)定）8國(guó)際重復(fù)征稅的分類（三種）①法律性國(guó)際重復(fù)征稅。由于不同國(guó)家法律對(duì)同一納稅人采取不同征稅原則而造成。②經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅。不同國(guó)家對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。（例如股份公司利潤(rùn)和投資紅利屬于同源所得）③稅制性國(guó)際重復(fù)征稅。指各國(guó)在稅收制度上普遍實(shí)行復(fù)合稅制度而造成。國(guó)際重復(fù)征稅一般指法

4、律性……稅法（第14章國(guó)際稅收協(xié)定）9六、消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法（免、抵）（一）免稅法對(duì)居民來(lái)源于非居住國(guó)的所得額免于征稅（承認(rèn)來(lái)源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位）①全額免稅法：對(duì)國(guó)外所得全部免稅，對(duì)國(guó)內(nèi)所得適用稅率不考慮國(guó)外所得。②累進(jìn)免稅法：……考慮國(guó)內(nèi)外總所得。應(yīng)繳納所得稅額適用稅率國(guó)內(nèi)所得國(guó)內(nèi)外總所得國(guó)內(nèi)外總所得=××稅法（第14章國(guó)際稅收協(xié)定）10國(guó)內(nèi)所得70萬(wàn)，國(guó)外分公司所得30萬(wàn)。國(guó)內(nèi)超額累進(jìn)稅率，年所得60萬(wàn)以下，稅率30%；60～80萬(wàn)，稅率35%；80萬(wàn)以下，稅率40%。分公司所在國(guó)稅率30%免稅法應(yīng)繳本國(guó)所得稅計(jì)算全額免稅60×30%＋(70－60)×35%=21

5、.5累進(jìn)免稅[60×30%＋(80－60)×35%＋(100－80)×40%]×70/100=23.1【例1】稅法（第14章國(guó)際稅收協(xié)定）11發(fā)達(dá)國(guó)家多采用全額免稅法，稅負(fù)相對(duì)低，鼓勵(lì)資本輸出。同時(shí)設(shè)計(jì)限制性條款以抵消稅收損失，例如：必須在股東之間進(jìn)行股息分配境外所得必須匯回本國(guó)等。◆六、消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法（免、抵）稅法（第14章國(guó)際稅收協(xié)定）12（二）抵免法（用減法）對(duì)國(guó)內(nèi)外全部所得征稅時(shí)，允許將在國(guó)外已繳所得稅從應(yīng)向本國(guó)繳納的稅額中抵扣。承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先，而非獨(dú)占。應(yīng)繳所得稅額適用稅率允許抵扣的已繳來(lái)源國(guó)所得稅額國(guó)內(nèi)外全部所得額=×－◆◆六、消除國(guó)際重復(fù)征稅

6、的方法（免、抵）稅法（第14章國(guó)際稅收協(xié)定）131、直接抵免將境外所得已繳稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳稅款◆限額抵免：境外已繳稅額抵免不能超過(guò)限額。抵免限額=境外來(lái)源國(guó)的所得額×境內(nèi)所得稅率境外已繳稅額＜抵免限額，按已繳稅額抵免境外已繳稅額＞抵免限額，按抵免限額抵免◆全額抵免：將境外已繳稅款全部給予抵免應(yīng)繳所得稅額=國(guó)內(nèi)外全部所得額×適用稅率－已繳來(lái)源國(guó)的所得稅額稅法（第14章國(guó)際稅收協(xié)定）14總公司本國(guó)所得20萬(wàn)，從B國(guó)的分公司獲得所得10萬(wàn)；本國(guó)所得稅率30%，B國(guó)40%。【例2】抵免法應(yīng)繳本國(guó)所得稅計(jì)算全額抵免(20＋10)×30%-10×40%=5﹡本例中B國(guó)分公司所得10萬(wàn)

7、為稅前，其中在B國(guó)繳稅4萬(wàn)，分得稅后股息6萬(wàn)﹡假設(shè)獲得股息6萬(wàn)，應(yīng)先將其還原為稅前所得額后再計(jì)算：6÷(1-40%)=10限額抵免B國(guó)分公司所得已繳所得稅=10×40%=4抵免限額=10×30%=3已納稅額＞抵免限額，應(yīng)按限額抵免=(20＋10)×30%－3=6總公司應(yīng)向本國(guó)繳稅額稅法（第14章國(guó)際稅收協(xié)定）152．間接抵免:指對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)非直接繳納稅款的抵免適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免由于母公司與子公司是兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體境外子公司向境外政府繳納的所得稅不能視為母公司直接繳納不能從母公司應(yīng)繳境內(nèi)所得稅中