《稅收協(xié)定》PPT課件

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1、第八章國(guó)際稅收協(xié)定馬薈小組第八章國(guó)際稅收協(xié)定組長(zhǎng)：馬薈8.1國(guó)際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生（茶薇薇、楊惠敏）8.2國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容（余楚帆、張悅、馬薈、鄭雪蓉、郭泳怡、陳麗娜、錢(qián)靜、張蓉蓉）8.3《經(jīng)合組織范本》與《聯(lián)合國(guó)范本》的主要區(qū)別（楊晶、馮鈺、張柳春）8.4我國(guó)對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定的概況（楊晶、馮鈺、張柳春）8.1國(guó)際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生8.1.1國(guó)際稅收的必要性8.1.2國(guó)際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生8.1.3國(guó)際稅收協(xié)定的法律地位8.1.1國(guó)際稅收協(xié)定的意義和必要性基本概念：國(guó)際稅收協(xié)定一般是指國(guó)與

2、國(guó)之間簽訂的避免對(duì)所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定。國(guó)際稅收協(xié)定都是對(duì)簽字國(guó)有約束力的法律文件，屬于國(guó)際稅法的范疇。8.1.1國(guó)際稅收協(xié)定的意義和必要性國(guó)際稅收協(xié)定可以彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)稅法單邊解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題存在的缺陷。在解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題時(shí)，納稅人的居住國(guó)與所得來(lái)源國(guó)之間征稅權(quán)的矛盾非常突出。國(guó)與國(guó)之間有必要在犯偷稅問(wèn)題上相互配合，國(guó)與國(guó)之間只有達(dá)成一定的稅收協(xié)定，并在協(xié)定中規(guī)定相互之間交換稅收情報(bào)的義務(wù)，防止跨國(guó)偷逃稅的國(guó)際合作才有法律保障。8.1.1國(guó)際稅收協(xié)定的意義和必要性主要表現(xiàn)在1.彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)稅

3、法單邊解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題存在的缺陷2.兼顧居住國(guó)和來(lái)源國(guó)的稅收利益3.在防止國(guó)際避稅和國(guó)際偷逃稅問(wèn)題上加強(qiáng)國(guó)際合作8.1.2國(guó)際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生國(guó)際稅收協(xié)定產(chǎn)生和發(fā)展的歷史國(guó)際稅收協(xié)定范本的演變1928年雙邊稅收協(xié)定范本、1935年的協(xié)定草案、1943年墨西哥范本和1946年倫敦范本《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本》《聯(lián)合國(guó)范本》8.1.2國(guó)際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的協(xié)定范本草案的基本前提：居住國(guó)應(yīng)通過(guò)抵免法或免稅法消除雙重征稅；所得來(lái)源國(guó)應(yīng)力求縮減所得來(lái)源地管轄權(quán)的征稅范圍，并且

4、大幅度地降低稅率8.1.2國(guó)際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生《聯(lián)合國(guó)范本》強(qiáng)調(diào)，收入來(lái)源國(guó)對(duì)國(guó)際資本收入的征稅應(yīng)當(dāng)考慮以下三點(diǎn):(1)考慮為取得這些收入所應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用，以保證對(duì)這種收入按其凈值征稅；(2)稅率不宜過(guò)高，以免挫傷投資積極性；(3)考慮同提供資金的國(guó)家適當(dāng)?shù)胤窒矶愂帐杖耄绕涫菍?duì)在來(lái)源國(guó)產(chǎn)生的即將匯出境的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所征收的預(yù)提所得稅，以及對(duì)從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇\(yùn)利潤(rùn)征稅，應(yīng)體現(xiàn)稅收分享原則。8.1.3國(guó)際稅收協(xié)定的法律地位國(guó)際稅收協(xié)定是建立在締約國(guó)國(guó)內(nèi)稅法基礎(chǔ)之上的，也就是說(shuō)，先有國(guó)內(nèi)稅法，然

5、后才有國(guó)際稅收協(xié)定。此外，對(duì)于本國(guó)與他國(guó)簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定，只有國(guó)內(nèi)法律將其納入國(guó)內(nèi)稅法體系，該協(xié)定才能生效。從目前大多數(shù)國(guó)家的規(guī)定來(lái)看，當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致時(shí)，國(guó)際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。另外，國(guó)際稅收協(xié)定在少數(shù)國(guó)家并不具有優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法的地位，例如美國(guó)。8.1.3國(guó)際稅收協(xié)定的法律地位從目前大多數(shù)國(guó)家的規(guī)定來(lái)看，當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致時(shí)，國(guó)際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。我國(guó)是主張稅收協(xié)定應(yīng)優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法的國(guó)家。目前其他許多國(guó)家也主張國(guó)際稅收協(xié)定不能干預(yù)締約國(guó)制定、補(bǔ)充和修改國(guó)內(nèi)稅法

6、，更不能限制國(guó)內(nèi)稅法作出比稅收協(xié)定更加優(yōu)惠的規(guī)定；如果國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行國(guó)內(nèi)稅法。國(guó)際稅收協(xié)定在少數(shù)國(guó)家并不具有優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法的地位，例如美國(guó)。8.2國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容8.2.1國(guó)際稅收協(xié)定適用的范圍8.2.2國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)定義8.2.3稅收協(xié)定的沖突規(guī)范8.2.4消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法8.2.5有關(guān)特別規(guī)定《經(jīng)合組織范本》，亦稱(chēng)“經(jīng)合發(fā)組織協(xié)定范本”、“OECD范本”。全稱(chēng)為《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本》，它是由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OEC

7、D）制定、于1977年公布的簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的示范文本。該范本是在國(guó)際上具有廣泛影響的協(xié)定范本之一。現(xiàn)已被許多國(guó)家，特別是被發(fā)達(dá)國(guó)家作為對(duì)外簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的依據(jù)和藍(lán)本。該范本比較強(qiáng)調(diào)對(duì)居民的征稅管轄權(quán)，對(duì)收入來(lái)源管轄權(quán)所限制。由于經(jīng)合發(fā)組織成員國(guó)均為發(fā)達(dá)國(guó)家，資金、技術(shù)、人員流向基本均等，因此該范本適用于發(fā)達(dá)國(guó)家之間簽訂國(guó)際稅收協(xié)定。《聯(lián)合國(guó)范本》，全稱(chēng)為《聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》。它是由聯(lián)合國(guó)專(zhuān)家小組制定，于1977年公布的簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的示范文本。該范本是繼經(jīng)合發(fā)范本

8、之后產(chǎn)生的具有廣泛國(guó)際影響的另一個(gè)協(xié)定范本?，F(xiàn)已被許多發(fā)展中國(guó)家作為對(duì)外簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的依據(jù)和藍(lán)本。聯(lián)合國(guó)范本不僅兼顧了發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收權(quán)益，而且有利于維護(hù)發(fā)展中國(guó)家的稅收權(quán)益，因此更易于為發(fā)展中國(guó)家所接受。我國(guó)對(duì)外簽訂避免雙重征稅協(xié)定時(shí)，多參照該范本。8.2國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容8.2國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容兩個(gè)稅收范本內(nèi)容可分為四個(gè)方面：稅收協(xié)定所適用的范圍及其定義運(yùn)用沖突規(guī)范，對(duì)發(fā)生在締約國(guó)雙方的各類(lèi)所得劃分