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1、基于作業(yè)成本法運(yùn)用在制造企業(yè)成本核算對(duì)策研究 【摘要】以電子制造服務(wù)業(yè)為視角，系統(tǒng)的闡述了ABC的基本概念、理論基礎(chǔ)以及計(jì)算原理，并引出了EMS行業(yè)運(yùn)用ABC的必要性和實(shí)踐性，并總結(jié)了ABC在EMS行業(yè)中運(yùn)用的原則?！ 娟P(guān)鍵字】作業(yè)成本法;制造企業(yè)成本;應(yīng)用;電子制造服務(wù)業(yè) 隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)和范圍的擴(kuò)大，以及全球行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，電子制造服務(wù)業(yè)(ElectronicsManufacturingServices，EMS)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。作為新興起的行業(yè)，其市場(chǎng)前景和市場(chǎng)潛力都是無(wú)法
2、估計(jì)的一筆重要財(cái)富。但是近年來(lái)，EMS行業(yè)在資本密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)下，間接成本在總成本中的份額越來(lái)越大，而其與傳統(tǒng)成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性卻越來(lái)越小，因此迫切需要一種新的成本核算方法，來(lái)彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法的不足之處，并能夠給予企業(yè)成本管理和決策的制定提供可靠的信息。由此，作業(yè)成本法這種新興的成本核算方法(ActivityBasedCosting，ABC)受到了越來(lái)越多專家、學(xué)者和EMS決策者的關(guān)注。 一、概述 1、基本概念 企業(yè)以實(shí)現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗資源，并實(shí)
3、現(xiàn)資源與產(chǎn)品成本之間的鏈接過(guò)程，我們將之稱為作業(yè)。在企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程可能涉及有真實(shí)具體的活動(dòng)，也有可能是活動(dòng)的種類。而不管這里的活動(dòng)是具體的還是類別的概括，按照作業(yè)的產(chǎn)出方式，作業(yè)的主要分類包括有單位層次、批量層次、產(chǎn)品層次以及設(shè)施層次?！ ∽鳂I(yè)成本法指的是在作業(yè)的基礎(chǔ)上，利用成本計(jì)算方法，對(duì)其可能產(chǎn)生的成本費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算的一種方法。其主要內(nèi)容包括兩個(gè)方面，一是資源費(fèi)用與各種作業(yè)之間的歸集，從而確認(rèn)作業(yè)過(guò)程中的資源動(dòng)因，再對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行計(jì)量。二是對(duì)作業(yè)成本和成本對(duì)象如產(chǎn)品、顧客等進(jìn)行歸集
4、，從而確認(rèn)作業(yè)過(guò)程中的作業(yè)動(dòng)因，再對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。其處理成本問(wèn)題的主要方式之一就是以作業(yè)作為成本核算的橋梁。 成本動(dòng)因主要是指在制造費(fèi)用的隱藏下，能夠?qū)Τ杀景l(fā)生起到推動(dòng)作用的影響因素。成本動(dòng)因的構(gòu)成類目很多，既可以是一項(xiàng)作業(yè)，也可以是一個(gè)事件。成本行為在它的支配下，對(duì)成本的發(fā)生起決定性的作用。成本動(dòng)因劃分為主要充當(dāng)資源與中間成本對(duì)象中介的資源動(dòng)因和充當(dāng)資源與最終成本對(duì)象中介的作業(yè)動(dòng)因?！ ?、理論基礎(chǔ) 作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為中介將成本和價(jià)值連接在一起的一種核算方法。消耗各種作業(yè)的過(guò)程中發(fā)生成
5、本，而作業(yè)的需求量又決定了產(chǎn)品取得的成本。即企業(yè)為了滿足客戶需求而生產(chǎn)產(chǎn)品及提供服務(wù)，并在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)的過(guò)程中花費(fèi)了一定的人力物力和財(cái)力方面的資源，從而形成成本?！ ?、計(jì)算原理 作業(yè)成本法的計(jì)算主要內(nèi)容包括作業(yè)中心成本庫(kù)、各種資源費(fèi)用以及各產(chǎn)品。在其計(jì)算過(guò)程中第一步就是建立作業(yè)中心成本庫(kù)，其次考慮資源費(fèi)用的資源動(dòng)因，并按照資源動(dòng)因的不同分別歸入各作業(yè)中心成本庫(kù)。再者，就是對(duì)作業(yè)中心成本庫(kù)的成本依照作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行各產(chǎn)品的歸集?！ ∫虼?，作業(yè)成本法的計(jì)算方法不是一步式完成的，其計(jì)算方法主要分
6、為兩步走。首先，對(duì)所涉及的作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，如主要作業(yè)、作業(yè)中心成本庫(kù)的確認(rèn)，再實(shí)現(xiàn)資源費(fèi)用在作業(yè)中心成本庫(kù)的歸集，此時(shí)的成本動(dòng)因基礎(chǔ)是資源動(dòng)因;其次，作業(yè)中心成本庫(kù)以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將成本歸集到各個(gè)產(chǎn)品當(dāng)中?！ 《?、作業(yè)成本法在電子制造服務(wù)業(yè)中應(yīng)用的必要性 1、傳統(tǒng)的成本核算方法局限性強(qiáng) 長(zhǎng)期以來(lái)在制造企業(yè)中存在的現(xiàn)象就是直接成本在總份額中占了很大一部分，而間接成本只占據(jù)了很小的一部分，以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的成本核算方法完全能夠適應(yīng)當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)水平。但是隨著生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)水平的提高，多數(shù)企業(yè)朝著資金密集型
7、企業(yè)和資源密集型企業(yè)發(fā)展?？茖W(xué)技術(shù)的日新月異使得一些制造設(shè)備實(shí)際使用壽命遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于當(dāng)初預(yù)計(jì)使用壽命，而先進(jìn)的設(shè)備在顯著提高生產(chǎn)效率的同時(shí)往往也可能帶來(lái)高昂的維修、維護(hù)成本，其造成的直接影響就是大大的增加了企業(yè)內(nèi)部的機(jī)器折舊費(fèi)用和維修費(fèi)用等間接成本。2013年，我國(guó)EMS產(chǎn)業(yè)銷售收入為12、4萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)12、7%，折美元計(jì)算，占同期全球IT支出比重超過(guò)50%，規(guī)模以上EMS銷售收入93202億元，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中成本為88、6元/每百元。銷售利潤(rùn)率4、5%，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本壓力較大，盈利水
8、平偏低。由此可見(jiàn)，準(zhǔn)確客觀地核算成本，特別是間接成本對(duì)于EMS企業(yè)有著重要的意義。而采用傳統(tǒng)的成本核算方法可能會(huì)影響成本信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)而導(dǎo)致管理層做出錯(cuò)誤的決策。 2、作業(yè)成本法幫助企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力 隨著EMS行業(yè)發(fā)展的日趨成熟，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量也越來(lái)越多，同類型的產(chǎn)品大批量生產(chǎn)無(wú)疑加劇了行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng);經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)的威脅也在價(jià)格上對(duì)其產(chǎn)品產(chǎn)生了影響，EMS行業(yè)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的不良運(yùn)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致了EMS行業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生價(jià)格大戰(zhàn)。因此如何有效控制成本，成為了EMS行業(yè)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。ABC在
