中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)[2009]：制定、分析與評價

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1、中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)[2009]：制定、分析與評價發(fā)布時間：2010-6-115:52:13來源：上海證券報作者：陳漢文　　一、引言《薩班斯-奧克斯利法案》（Sarbanes-OxleyAct2002USA）的頒布引發(fā)了全球?qū)?nèi)部控制與公司治理的管制熱潮。我國中央五部委于2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“《基本規(guī)范》”），2010年頒布了《配套指引》，以加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制。上海證券交易和深圳證券交易所于2006年分別制定了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》并要求

2、上市公司披露內(nèi)部控制自我評價報告及注冊會計核實評價意見。隨著一系列內(nèi)控規(guī)范性文件相繼出臺，企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)制披露成為趨勢，內(nèi)部控制相關(guān)議題的研究在我國蓬勃興起。不過，目前中國1671家上市公司的內(nèi)部控制水平究竟如何？什么樣的內(nèi)部控制才是最佳實踐？好的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)如何體現(xiàn)？企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何建立完善自身的內(nèi)部控制建設(shè)？目前尚無一致看法。這些問題的核心在于建立一套完整系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價體系。我們認(rèn)為，建立一套適應(yīng)我國國情的內(nèi)部控制評價體系，意義在于：觀察我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，助益上市公司管控水平的整體評價與利益相關(guān)者的投資及信貸決策；便于

3、政府監(jiān)管，促進(jìn)資本市場的完善與發(fā)展；指導(dǎo)企業(yè)完善內(nèi)部控制措施，倡導(dǎo)良好內(nèi)部控制文化；為學(xué)界提供內(nèi)部控制實證數(shù)據(jù)，提升內(nèi)部控制研究水平。二、現(xiàn)有內(nèi)部控制評價方法目前研究中使用的內(nèi)部控制評價方法主要分為三種形式：一是直接根據(jù)披露的內(nèi)部控制評價信息作為指標(biāo)，如管理層披露的內(nèi)部控制缺陷、審計師的審核意見等，現(xiàn)有研究大多采用這種方法。二是通過調(diào)查問卷的方式來評價內(nèi)部控制質(zhì)量。三是通過構(gòu)造指數(shù)來評價內(nèi)部控制質(zhì)量。目前看來，現(xiàn)有的內(nèi)部控制評價體系均有不完善之處，這制約了內(nèi)部控制理論與實踐的發(fā)展，因此設(shè)計科學(xué)合理的內(nèi)控控制評價體系為當(dāng)務(wù)之急。三、

4、內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建（一）內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建原則內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的建立是一個系統(tǒng)工程，根據(jù)我國上市公司內(nèi)部控制實際情況，構(gòu)建內(nèi)部控制評價系統(tǒng)需堅持以下原則：1、全面性。內(nèi)部控制評價系統(tǒng)既要全面反映被測評對象的總體內(nèi)部控制狀況，又要具體反映內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等具體內(nèi)控要素的基本情況；既要反映企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，也要反映企業(yè)內(nèi)部控制變化趨勢。2、系統(tǒng)性。內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)從整體上考慮指標(biāo)之間的相互關(guān)系，使內(nèi)部控制指數(shù)指標(biāo)既不重復(fù)、也不遺漏；指數(shù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)遵從一定的邏輯關(guān)系，對指標(biāo)進(jìn)行合理的分

5、層設(shè)計。3、重要性。內(nèi)部控制評價系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)在全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注被測評公司的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。4、可比性。內(nèi)部控制評價系統(tǒng)既要全面反映上市公司的內(nèi)部控制情況，又要適合不同上市公司之間的對比；既要考慮到指標(biāo)設(shè)計上的可比性，也要考慮到指標(biāo)計算的可比性。5、定性與定量相結(jié)合。內(nèi)部控制評價系統(tǒng)中，涉及到企業(yè)的內(nèi)部控制運行情況的各個方面，既要考慮到內(nèi)部控制評價的主觀性，又要使內(nèi)部控制評價具有客觀性，評價系統(tǒng)構(gòu)建時要將定性與定量兩類指標(biāo)充分結(jié)合，最終形成量化指標(biāo)。（二）內(nèi)部控制評價體系的邏輯框架目前世界上最為權(quán)威的內(nèi)部控

6、制標(biāo)準(zhǔn)體系是《內(nèi)部控制—整合框架》（InternalControlIntegratedFramework，COSO1992），其中提出內(nèi)部控制包括5個相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。五要素論優(yōu)化了內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)與體系，整合了對內(nèi)部控制的不同理解，構(gòu)造了一個共識性的概念平臺和框架，因此得到了SEC和PCAOB及國際機(jī)構(gòu)等的廣泛認(rèn)可和應(yīng)用。2008年5月22日及2010年4月26日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的《基本規(guī)范》及《配套指引》借鑒了COSO的內(nèi)部控制五要素框架，

7、并結(jié)合了中國國情進(jìn)行了創(chuàng)新，提出了內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成。我們采用《基本規(guī)范》中確立的內(nèi)部控制五要素作為整個內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的邏輯框架。（三）內(nèi)部控制評價體系的指標(biāo)設(shè)計根據(jù)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)設(shè)計原則，結(jié)合我國上市公司內(nèi)部控制基本情況，我們以《基本規(guī)范》及其《配套指引》為指標(biāo)設(shè)計主要依據(jù)，綜合考慮《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引》、《上市公司治理準(zhǔn)則》、《中華人民共和國公司法》、《中國人民共和國證券法》及《上市公司章程指引》等法律法規(guī)及相應(yīng)文件，

8、同時借鑒國內(nèi)外已有的內(nèi)部控制評價研究，確定了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等5個一級評價指標(biāo)，每一評價指標(biāo)又由一系列細(xì)分的評價指標(biāo)構(gòu)成。最終我們的評價體系由四級指標(biāo)構(gòu)成，其中一級指標(biāo)5個、二級指標(biāo)24個、三級指標(biāo)43個，四級指標(biāo)