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1、公允金融論文范文:試議交易性金融資產(chǎn)公允價值計量的利弊論文交易性金融資產(chǎn)公允價值計景的利弊論文摘要:本文選擇交易性金融資產(chǎn)作為分析對象,結(jié)合2006年頒布的《新會計準(zhǔn)則》中的22號材料進(jìn)行了分析。本文先介紹公允價值的內(nèi)涵和本質(zhì),然后著重分析交易性金融資產(chǎn)在使用公允價值計量時的利和弊,最后提出了筆者的拙見。關(guān)鍵詞:交易性金融資產(chǎn);公允價值計量;利弊根據(jù)2006年我國頒布的新會計準(zhǔn)則第22號《金融工具確認(rèn)和計量》應(yīng)用指南規(guī)定,企業(yè)對于取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)分別不同類別進(jìn)行計量。準(zhǔn)則指出
2、,對交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動也計入當(dāng)期損益。一.公允價值計量的利弊(一)交易性金融資產(chǎn)采用公允價值會計計景策略可以帶來許多便利。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,是以雙方商定價格進(jìn)行交易進(jìn)行的。相對于采用歷史成本買進(jìn),即以市場價格作為交易價格而言,公允價值有效的避開Y經(jīng)濟(jì)蕭條時期貨幣流通市場通貨膨脹或通貨緊縮導(dǎo)致的市場經(jīng)濟(jì)虛高或詐低的假象,從而巧妙地降低了經(jīng)濟(jì)泡沫出現(xiàn)的機(jī)率。在持有交易性金融資產(chǎn)期間,由于其大多是在證券市場上交易活躍的存價證券,以股票為例,每股價格都是按瞬息萬變的公允價值計量
3、,這樣就加大了持有期間投資收益增加的幅度,繼而會吸引更多投資者進(jìn)入這個市場,活躍二級市場,使得股票市場乃至金融市場更加活躍。在期末計價時,為了使資產(chǎn)負(fù)債表上所報告的交易性金融資產(chǎn)的價值能夠真實地反映其期末可變現(xiàn)價值,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值列示在報表上,公允價值的變動計入當(dāng)期損益。這樣就能使資產(chǎn)負(fù)債表及時,迅速地反映資產(chǎn)的變動情況,避開了因時效性不足而導(dǎo)致的資產(chǎn)計量不準(zhǔn)確的情況。在會計處理時,應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值進(jìn)行比較。若公允價值高于賬面價值,則表明現(xiàn)階段資
4、產(chǎn)已升值,增值的部分計入“公允價值變動損益”賬戶的貸方,這樣企業(yè)期末的利潤表上就會因此而增加利潤,從而贏得更多市場的關(guān)注和投資者的認(rèn)可,吸納更多資金,以達(dá)到企業(yè)融資的目的。相反,如若公允價值低于賬面價值,則表明現(xiàn)階段資產(chǎn)有縮水跡象,減值的部分計入“公允價值變動損益”賬戶的借方,沖減利潤。由于期末采用公允價值的計量出來的損益都是潛在的損益,正是這種潛在性符合了決策有用觀,可以及時為會計信息使用者提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的真實情況,以便信息使用者做出有利于自己的決策。由于還未將交易性經(jīng)融資產(chǎn)拋售,所以賬面上
5、的減值實則是浮虧。(二)交易性金融資產(chǎn)采用公允價值會計計量策略也會導(dǎo)致許多理由。其一,交易性金融資產(chǎn)公允價值計量會大大增加工作核算量,對企業(yè)而言,會造成人,財,物各種資源的浪費(fèi)。在核算交易性金融資產(chǎn)的時候,取得時,期末計量,處置時都會單獨設(shè)置賬戶核算,并且時時關(guān)注市場的變化?,F(xiàn)代會計應(yīng)該越來越向系統(tǒng)化,數(shù)字化,高速化發(fā)展,而不應(yīng)該使得會計工作更加繁冗。其二,交易性金融資產(chǎn)公允價值計量擴(kuò)大了企業(yè)面對市場的風(fēng)險。公允價值計量使企業(yè)更多地面對市場的變化,風(fēng)云變幻的市場給企業(yè)帶來了風(fēng)險。不穩(wěn)定性的存在又
6、給了會計人員更多機(jī)會鉆空子,偷稅漏稅,道德的底線不復(fù)存在。其三,公允價值計量有效性的前提是在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展,市場體系十分完善的條件下。在我國,社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展尚未成熟,許多制度都不完善,市場的開放性尤為不足,這讓公允價值計量的公允性遭到懷疑,整個市場環(huán)境并不算好,維護(hù)市場秩序的法律法規(guī)也不完善,給公允價值計量的有效性帶來了一定程度的困擾和阻撓。由于市場的不足,導(dǎo)致計價的難度大大增加,許多數(shù)字只能依靠會計人員的估計,并不能找到十分可靠的數(shù)據(jù)來源,也是公允價值計量的公允性不那么真實。其四,
7、利潤虛增,造成虛假繁榮。公允價值若是在缺少真實交易下的一種估計價格,尤其是以市值為基礎(chǔ)的計量方式,它無法客觀反映資產(chǎn)價值,在市場高漲時,由于交易價格高,容易造成產(chǎn)品價值的高估,成為金融泡沫的助力者;而在市場低迷時,由于交易價格低,往往造成產(chǎn)品價值的低估,又成為金融風(fēng)險的催化劑,在一定程度上刺激了經(jīng)融危機(jī)。二.改善意見綜合上述分析,筆者認(rèn)為,交易性金融資產(chǎn)公允價值計量是世界會計發(fā)展的大趨勢,這是中國真正融入到世界經(jīng)濟(jì)中的關(guān)鍵一步。基于上述觀點,對于我國的交易性金融資產(chǎn)公允價值計量,筆者有以下兒點侶
8、議。(一)建立健全社會主義市場經(jīng)濟(jì)法律法規(guī),并加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)犯罪的審查和懲處使公允價值計量有更加良好的法律環(huán)境。伴隨著經(jīng)濟(jì)蓬勃迅速地發(fā)展,填補(bǔ)法律漏洞勢在必行。證監(jiān)會和相關(guān)管理部門也應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)各類企業(yè)遵循合法合規(guī)的行為準(zhǔn)則,恰當(dāng)完整的披露相關(guān)財務(wù)信息。同時,證監(jiān)會和相關(guān)立法機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)及時地根據(jù)我國實際情況修改調(diào)整相關(guān)法律法規(guī)。(二)加強(qiáng)對會計人員的再教育培訓(xùn),提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)從而提高相關(guān)公允價值計量會計數(shù)據(jù)可靠性和合理性。無論是社會,企業(yè),還是政府都應(yīng)該注重提高就業(yè)人員的從業(yè)素質(zhì),