交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量的利弊.doc

《交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量的利弊.doc》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。

1、交易性金融資產(chǎn)公允價值計量的利與弊n稅務(wù)一班王貴東學(xué)號40928003【摘要】《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定,對存在活躍市場、公允價值能夠獲得并可靠計量的交易性金融資產(chǎn),按照公允價值模式進(jìn)行計量,并在資產(chǎn)負(fù)債表日,確認(rèn)其公允價值的變動。本文將對交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量措施的利與弊做簡單探討?！娟P(guān)鍵詞】交易性金融資產(chǎn)；公允價值；計量6/6目錄目錄2緒論3交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量會計處理的概述3一、交易性金融資產(chǎn)公允價值計量的好處3（一）體現(xiàn)我國財務(wù)會計報告的目標(biāo)4（二）體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀4（三）便于納稅管理4二、交

2、易性金融資產(chǎn)公允價值計量的弊端5（一）公允價值不公允5（二）成為調(diào)整賬面價值的工具5（三）增加了會計核算的工作量5三、總結(jié)6參考文獻(xiàn)66/6【緒論】2006年2月15日，財政部對外宣布我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的正式出臺，由1項基本準(zhǔn)則和38項企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成的全新會計準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。對于交易性金融資產(chǎn)以公允模式計量更是引起了廣泛的關(guān)注。中國的市場正在一步步走向成熟，金融行業(yè)的發(fā)展也突飛猛進(jìn)，為了更真實的反應(yīng)公司財務(wù)狀況，使投資者對企業(yè)經(jīng)營成果更加了解，對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行公允價

3、值計量無疑對金融市場的發(fā)展起到了促進(jìn)的作用。但同時，我們也因該看到，由于中國市場的不成熟，與制度實施的不完善，此項措施也出現(xiàn)了諸多問題。對此種利弊我們將一一探討。一、交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量會計處理的概述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按照公允價值計量，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。其中加以費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用——企業(yè)不購買、發(fā)行或處置內(nèi)容工具就不會發(fā)生的費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值，應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面價值，借記“交

4、易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目。如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面價值，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動”科目?！肮蕛r值變動損益”科目屬于損益類科目，其核算的內(nèi)容是交易性金融資產(chǎn)持有期間因公允價值變動給企業(yè)帶來的損益，該部分損益屬于企業(yè)未實現(xiàn)損益。會計準(zhǔn)則規(guī)定：如果交易性金融資產(chǎn)在購置年度內(nèi)出售，企業(yè)必須將該未實現(xiàn)損益調(diào)整為已實現(xiàn)損益：借記“公允價值變動損益”科目，貸記“投資收益”科目（或借記“投資收益”科目，貸記“公

5、允價值變動損益”科目）。如果交易性金融資產(chǎn)在購置年度內(nèi)未出售，則在會計期末應(yīng)將該部分未實現(xiàn)損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：借記“公允價值變動損益”科目，貸記“本年利潤”科目（或借記“本年利潤”科目，貸記“公允價值變動損益”科目）。結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價值變動損益”科目與其他損益類科目一樣，期末余額為零。二、交易性金融資產(chǎn)公允價值計量的好處（一）體現(xiàn)我國財務(wù)會計報告的目標(biāo)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中明確指出財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)

6、濟(jì)決策。6/6為了能夠反映交易性金融資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益及預(yù)計獲得價差的能力，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照當(dāng)日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整符合了我國財務(wù)報告的目標(biāo)，項報告使用者準(zhǔn)確的，及時的提供有用的、完整的、真實的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。從計量屬性上來看，歷史成本強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性，公允價值體現(xiàn)了會計信息的相關(guān)性。會計準(zhǔn)則對于對于公允價值“適度、謹(jǐn)慎、有條件的”引入，是保證會計信息可靠性和相關(guān)性兼?zhèn)涞臋?quán)衡之計。（二）體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀可以全面反映交易性金融資產(chǎn)對企業(yè)所有者權(quán)益的

7、貢獻(xiàn)。新會計準(zhǔn)則體系在諸多具體會計準(zhǔn)則中都以資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)，從而使會計確認(rèn)、計量的方法發(fā)生了一系列變化。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，利潤表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。按照資產(chǎn)負(fù)債觀理念，真正的利潤本質(zhì)上是凈資產(chǎn)的增加，真正的虧損本質(zhì)上是凈資產(chǎn)的減少。只有在真實價值前提下凈資產(chǎn)的增加，才能表明企業(yè)財富的增加。突破了傳統(tǒng)意義上單純的利潤觀念。有助于企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理。優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，提高決策水平，避免只注重眼前利益和實行收益超前分配，充分關(guān)注企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。(王軍，2006)。準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債觀的運(yùn)用主要表現(xiàn)在適度采用公允價值進(jìn)行計量。資產(chǎn)負(fù)

8、債觀最核心的理念是要把握預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益。采用了全面收益的觀點，即收益中包含了已實現(xiàn)收益和未實現(xiàn)收益(公允價值變動收益)。而傳統(tǒng)收益計量采用的是收入費(fèi)用觀，在收入費(fèi)用觀下，會計的核算