交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量利弊研究

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1、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量利弊研究　　【摘要】2006年財(cái)政部宣布新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)采用了公允價(jià)值計(jì)量模式。我國(guó)采用公允價(jià)值計(jì)量的條件仍然不夠成熟，并且在應(yīng)用中產(chǎn)生了一些弊端。本文對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的利弊進(jìn)行充分的分析，并提出一定的修改意見?！娟P(guān)鍵詞】交易性金融資產(chǎn)；公允價(jià)值計(jì)量；利弊；修改意見金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，企業(yè)初始確認(rèn)取得的金融資產(chǎn)可以根據(jù)管理目的分成：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)。一、

2、公允價(jià)值簡(jiǎn)述（一）公允價(jià)值定義：10公允價(jià)值：亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格，指熟悉市場(chǎng)的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，所涉及的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，二者之間的差額應(yīng)調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；若交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，二者之間的差額應(yīng)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)

3、值。（二）公允價(jià)值特點(diǎn)：1，公開性。公允價(jià)值的信息對(duì)交易雙方是完全公開的，無信息不對(duì)稱性；2，自愿性。公允價(jià)值是雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)男袨椋瑢儆谕耆栽傅男袨椤?，公平性。公允價(jià)值對(duì)于交易的雙方講是公平的。（三）公允價(jià)值意義：1，當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)激烈、風(fēng)險(xiǎn)增大、市場(chǎng)創(chuàng)新增加、金融創(chuàng)新尤為突出，已經(jīng)出現(xiàn)較多數(shù)量、特征各異的金融衍生工具，其市場(chǎng)價(jià)值在履行或取消合約之前經(jīng)常出現(xiàn)較大變化，這給企業(yè)更多的帶來不確定性。會(huì)計(jì)在任何時(shí)候都可以按公允價(jià)值對(duì)衍生的金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行計(jì)量與反應(yīng)，并向信

4、息使用者提供信息，這樣就能揭示企業(yè)蘊(yùn)藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)，可以滿足信息使用者對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的需要，也可有助于使用者做出合適的決策。102，公允價(jià)值符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日漸完善，在加強(qiáng)公司管理、提高公司運(yùn)作、構(gòu)建上市公司監(jiān)管體系方面有了很大提高，逐步形成了便于公允價(jià)值應(yīng)用的條件。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)由初級(jí)轉(zhuǎn)向完善，這樣也為公允價(jià)值的應(yīng)用提供一個(gè)適合其發(fā)展的環(huán)境。隨著上市公司的大量增加，資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，是會(huì)計(jì)的目標(biāo)發(fā)生變化，逐步由為政府提供可靠信息轉(zhuǎn)變?yōu)闉橥顿Y者、債權(quán)人等信息使用者提供與決策相關(guān)

5、的信息，在可靠性的基礎(chǔ)上努力提高相關(guān)性。公允價(jià)值已經(jīng)被認(rèn)可并作為提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重要計(jì)量屬性。3，公允價(jià)值的應(yīng)用順應(yīng)國(guó)際化潮流。我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融入進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)計(jì)量的基本工具，應(yīng)該與國(guó)際接軌。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都將公允價(jià)值加以運(yùn)用，公允價(jià)值能有效的增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等信息相關(guān)者提供一個(gè)有助于決策的信息情況。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量方法代表一個(gè)國(guó)家、地區(qū)、組織的國(guó)際化的重要標(biāo)準(zhǔn)。4，公允價(jià)值的應(yīng)用顯示了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)的要求?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)為“受托責(zé)任

6、觀”和“決策有用觀”。在“受托責(zé)任觀”下，會(huì)計(jì)信息主要是向自愿所有者報(bào)告經(jīng)營(yíng)者責(zé)任的履行情況。受托責(zé)任觀下應(yīng)以歷史成本為主要的計(jì)量屬性。在“決策有用觀”下，因?yàn)槠渌蟮男畔⒉粌H是過去的，還包括現(xiàn)在的和將來的，更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。在我國(guó)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀。二、交易性金融資產(chǎn)簡(jiǎn)述10交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)以進(jìn)行交易為目的，準(zhǔn)備近期內(nèi)售出而持有的金融資產(chǎn)。有股票、債券、基金和權(quán)證等種類。三、交易性金融資產(chǎn)的特征1，變現(xiàn)容易；2，持有時(shí)間比較短；3，是以盈利為目的；4，有明確的市價(jià)；5

7、，能在公開市場(chǎng)交易；6，屬于金融衍生工具。四、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的好處1，符合我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)天各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值符合了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容，這樣可以準(zhǔn)確的、及時(shí)的向報(bào)告的使用者提供有用的、完整的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。歷史成本主要強(qiáng)調(diào)會(huì)

8、計(jì)信息是否可靠，公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的引入保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。2，充分體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀10新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方法發(fā)生了諸多變化。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，利潤(rùn)表依附于資產(chǎn)負(fù)債表。真正的利潤(rùn)實(shí)質(zhì)是凈資產(chǎn)的增加，真正的虧損實(shí)質(zhì)上是凈資產(chǎn)的減少。凈資產(chǎn)的增加，只有以真實(shí)價(jià)值為前提，才能表明企業(yè)盈利。這樣有助于企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理方法、資產(chǎn)及資本結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化、決策水平得到提高