案例介紹－預(yù)付帳款

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1、審計工作底稿編制案例介紹—預(yù)付賬款一、會計記錄概況A公司預(yù)付賬款期初余額2,969,904.15元,本期借方發(fā)生額合計38,791,312.45元,本期貸方發(fā)生額合計11,835,025.22元,期末余額29,926,191.38元。具體數(shù)據(jù)見“預(yù)付賬款余額增減變動表”（底稿見A10-3）。二、審計目標（一）確定應(yīng)預(yù)付賬款是否存在；（二）確定預(yù)付賬款是否歸被審計單位所有；（三）確定預(yù)付賬款的增減變動的記錄是否完整；（四）確定預(yù)付賬款的余額是否正確；（五）確定預(yù)付賬款的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制的講解及相關(guān)提示和說明（一）執(zhí)行“獲取或編制預(yù)付賬款明細表，復(fù)核加計正確與

2、總賬數(shù)、報表數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符”程序向客戶索取或編制“預(yù)付賬款余額明細表”（底稿見A10-2），與預(yù)付賬款明細賬決算日的余額進行核對，復(fù)核加計與總賬數(shù)、報表數(shù)進行核對是否相符，并標注相應(yīng)的審計標識。提示：1、合計金額與總賬或報表數(shù)不符，應(yīng)查明原因并作更正；“審計調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項目審定后填入；2、對于有外幣余額的明細賬戶，應(yīng)注明外幣余額及折算匯率，或單獨編制外幣余額應(yīng)付賬款明細表。（二）執(zhí)行“比較期末余額與期初余額，若有重大波動應(yīng)查明原因作出記錄”程序1、根據(jù)預(yù)付賬款明細賬編制各明細賬戶的本期發(fā)生額及期初、期末余額增2減變動表（底稿見A10-3）；2、對期末

3、、期初余額進行總體分析、復(fù)核，初步確定本科目是否為審計重點項目，是否需實施詳查；3、分析、復(fù)核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動情況，確定重點審計的賬戶。提示：對預(yù)付賬款余額的分析性復(fù)核可以包括以下幾方面：1、前后兩期總金額的增減變動；2、賬齡比例的變動；3、采購周期、預(yù)付付賬款周轉(zhuǎn)率的變化；4、供應(yīng)商集中度的變動等。（三）執(zhí)行“選擇重要項目，抽查有關(guān)合同、協(xié)議、原始憑證及進行函證（包括重分類轉(zhuǎn)入項目）”程序由于是資產(chǎn)類科目，期末余額戶數(shù)又較少，因此決定對期末全部賬戶余額進行函證。本案例期末賬戶總計余額7戶，實際發(fā)函證7戶（底稿見A10-4）。提示：1、函證樣本選擇賬齡長、金

4、額較大、主要供應(yīng)商或關(guān)聯(lián)方等重要明細項目（如果是大額、異常的貸方余額也應(yīng)函證）；2、根據(jù)需要函證的賬戶余額填列預(yù)付賬款詢證函，并對已發(fā)出的詢證函作相應(yīng)的記錄；3、詢證函的發(fā)出、收回方式應(yīng)嚴格按審計準則的要求。（四）執(zhí)行“對未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代方法進行檢查”程序1、根據(jù)回函及調(diào)節(jié)情況，編制函證結(jié)果匯總表（底稿見A10-4）；2、對函證結(jié)果匯總表進行分析，對未收到回函或回函有差異的，應(yīng)查明差異發(fā)生的原因，決定是否再次函證還是進行替代測試；（1）本案例總計發(fā)函7戶，收到回函6戶(其中直接確認的有4戶,1戶因貨物質(zhì)量問題未確認,另1戶通過調(diào)節(jié)后確認)，未收到回函

5、的1戶；（2）對1戶未收到回函的及1戶回函未確認的實施替代審計。經(jīng)替代測試,“遠大精細化工有限公司”期末余額真實；并查閱了決算日后的材料到貨情況，審計日已收到貨物（底稿見A10-4-1）；“佳龍開發(fā)公司”回函數(shù)據(jù)不相符，經(jīng)替代測試，查見購貨合同，并與存貨審計人員聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)貨物已收到，未及時入賬，審計調(diào)整后相符（底稿見A10-9）。提示：1、用替代程序進行測試時，可采用以下方法進行：（1）抽查預(yù)付賬款余額形成的相關(guān)憑證，核對購貨合同、付款記錄及對方單位開具的收據(jù)等原始資料，核實交易事項的真實性，查閱預(yù)付貨款期后的收到貨物的情況，并在明細表中作相應(yīng)的記錄；（2）結(jié)合存貨監(jiān)盤或盤

6、點抽查，查驗被審計單位決算日是否存在預(yù)付貨款貨物已收到但未及時轉(zhuǎn)賬造成函證不相符的情況。2、對于發(fā)函時間緊張的，可將函證與替代程序同時執(zhí)行；3、對于函證的回函情況，應(yīng)在明細表中作相應(yīng)的標識。（五）執(zhí)行“了解預(yù)付賬款慣例以及收回貨物的平均天數(shù)，并分析其賬齡，檢查不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的、無法再收回所購貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款”程序經(jīng)查驗，“吉利貿(mào)易公司“余額賬齡1-2年，是由于貨物質(zhì)量問題引起經(jīng)濟糾紛造成的，審計調(diào)整轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準備金（底稿見A10-7）。提示：1、對于賬齡較長（一般為一年以上）的預(yù)付賬款，應(yīng)通過詢問被審計單位、核對購貨合同的相應(yīng)條款判斷預(yù)付

7、賬款掛賬時間是否正常；2、對已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的或無法再收回所購的款項，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準備金?？赡艽嬖陂L期掛賬的原因：（1）物已到，但正式發(fā)票未到，未及時轉(zhuǎn)賬；（2）發(fā)票、貨物已到，但會計處理錯誤，重復(fù)記在應(yīng)付賬款；（3）貨物質(zhì)量發(fā)生問題，需退貨，引起經(jīng)濟糾紛的；（4）被長期占用資金、以虛擬購貨合同入賬，虛掛的預(yù)付賬款。（六）執(zhí)行“查核有無將同一筆已付清的貨款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個科目同時掛賬的情況”程序與應(yīng)付賬款科目核對，不存在同一名稱的賬戶及在兩個科目同時記賬的情況（索引號A10-2）。