《會(huì)計(jì)政策選擇的若干理論問題探討》_2

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1、從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有一定實(shí)用價(jià)值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果《會(huì)計(jì)政策選擇的若干理論問題探討》與會(huì)計(jì)政策選擇相關(guān)的主要理論有以下三類:一是有效市場(chǎng)假說,二是實(shí)證會(huì)計(jì)理論,三是經(jīng)濟(jì)后果理論。會(huì)計(jì)政策選擇的理論問題還關(guān)系到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。一、有效市場(chǎng)假說(EMH)簡(jiǎn)森1978年把有效市場(chǎng)定義為:對(duì)一組信息Qt,如果根據(jù)該組信息從事交易無法賺取到經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),那么市場(chǎng)是有效的。1EMH理論認(rèn)為,在次強(qiáng)式或強(qiáng)式股票市場(chǎng)上,市場(chǎng)能夠無任何偏好地對(duì)包括會(huì)計(jì)程序變動(dòng)在內(nèi)的所有信息作出反應(yīng)。稅收是會(huì)計(jì)變動(dòng)唯一可

2、引起的現(xiàn)金流量效應(yīng)。在沒有稅收條件下,會(huì)計(jì)程序的變化不會(huì)影響股票價(jià)格。EMH預(yù)測(cè)不論股票價(jià)格如何隨著會(huì)計(jì)收益的變動(dòng)而波動(dòng),最終的股票價(jià)格肯定是對(duì)股票未來價(jià)值的無偏倚計(jì)量。課題份量和難易程度要恰當(dāng)，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對(duì)實(shí)驗(yàn)條件等要有恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有一定實(shí)用價(jià)值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果EMH認(rèn)為,由于信息交流,資本市場(chǎng)終會(huì)了解一家公司是否存在現(xiàn)金流動(dòng)問題。一家公司絕不可能依靠會(huì)計(jì)來作為欺詐手段,長(zhǎng)期隱瞞現(xiàn)金流動(dòng)問題。一旦為外界發(fā)現(xiàn),那么

3、,次強(qiáng)式以上的股票市場(chǎng)就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)收益中隱含的未來現(xiàn)金流動(dòng)問題作出大致正確的評(píng)估并通過當(dāng)期股票價(jià)格反映出來。證券市場(chǎng)不會(huì)總是被會(huì)計(jì)收益引入歧途,而會(huì)作出對(duì)股票未來價(jià)值的不偏不倚的估計(jì)。甚至在某企業(yè)特定的會(huì)計(jì)程序不為外界所知時(shí),有效的證券市場(chǎng)仍將對(duì)該企業(yè)運(yùn)用的會(huì)計(jì)程序作出無偏見的預(yù)測(cè),并對(duì)該會(huì)計(jì)程序?qū)a(chǎn)生的未來預(yù)期收益的程序作出不偏倚的評(píng)估?？傊?EMH認(rèn)為會(huì)計(jì)政策選擇無關(guān)緊要,不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量和企業(yè)價(jià)值,有效資本市場(chǎng)將形成不偏倚的股票價(jià)格。二、實(shí)證會(huì)計(jì)理論(PAT)PAT對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的研究是通過對(duì)分紅計(jì)劃、債務(wù)契約和政治成本的考察,推導(dǎo)出有關(guān)的三大假設(shè)。21.

4、分紅計(jì)劃假設(shè)在做出“管理人員在某個(gè)分紅計(jì)劃下的報(bào)酬隨著報(bào)告收益的增加”的假定,之后推導(dǎo)出該假設(shè):若其它條件保持不變,實(shí)施分紅計(jì)劃的企業(yè),其管理人員更有可能把報(bào)告收益由未來期間提前至本期確認(rèn)。2.負(fù)債權(quán)益率課題份量和難易程度要恰當(dāng)，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對(duì)實(shí)驗(yàn)條件等要有恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有一定實(shí)用價(jià)值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果假設(shè)在做出“企業(yè)越是與特定的基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的限制性契約條款聯(lián)系緊密,企業(yè)經(jīng)理人員便越有可能采用可增加當(dāng)期收益的程序”的假定

5、之后提出該假設(shè):假定其它條件保持不變,企業(yè)的負(fù)債權(quán)益率愈高,企業(yè)的經(jīng)理人員便愈有可能選擇可將報(bào)告收益從未來期間轉(zhuǎn)移至當(dāng)期的會(huì)計(jì)程序。3.規(guī)模假設(shè)在做出“大企業(yè)的政治敏感性和所承受的財(cái)富轉(zhuǎn)移額(政治成本)均大于小企業(yè)”的假定之后,推導(dǎo)出該假設(shè):在其它條件均不變的情況下,企業(yè)的規(guī)模愈大,它的管理人員就愈有可能選擇那些能夠?qū)?dāng)期收益遞延到下期的會(huì)計(jì)程序。大量的實(shí)證研究結(jié)果基本證實(shí)了這三大假設(shè)。簡(jiǎn)言之,PAT認(rèn)為確實(shí)存在管理人員進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的行為。三、經(jīng)濟(jì)后果理論(ECT)課題份量和難易程度要恰當(dāng)，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對(duì)實(shí)驗(yàn)條件等

6、要有恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有一定實(shí)用價(jià)值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果史蒂芬·杰夫在其1978年發(fā)表的一篇名為《‘經(jīng)濟(jì)后果’的興起》文章中將經(jīng)濟(jì)后果定義為:“會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)決策行為、政府、債權(quán)人所產(chǎn)生的影響?！?這個(gè)定義的本質(zhì)在于,會(huì)計(jì)報(bào)告能夠影響管理者和其他人員所做出的真實(shí)決策,而不僅僅是反映這些決策的結(jié)果。威廉姆·斯考特(Scotc,WR.)將經(jīng)濟(jì)后果定義為:“不論有效證券市場(chǎng)啟示如何,會(huì)計(jì)政策選擇能夠影響企業(yè)價(jià)值”這一觀念。即從本質(zhì)上認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其變更確有影響(matte

7、r)。4經(jīng)濟(jì)后果的出現(xiàn),照斯考特的觀點(diǎn),源于“為何存在會(huì)計(jì)政策選擇”這一問題。扼要地說,它們?cè)醋云髽I(yè)簽訂的契約,特別是管理報(bào)酬契約和債務(wù)契約。假設(shè)會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)產(chǎn)生影響,企業(yè)所運(yùn)用的特定會(huì)計(jì)政策及其時(shí)間分布和變更的實(shí)質(zhì),對(duì)投資者而言,是一項(xiàng)重要的信息來源。實(shí)際上,管理人員可運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇這一內(nèi)幕信息的可靠信號(hào)披露內(nèi)幕信息,緩解企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者的信息不對(duì)稱問題。斯考特認(rèn)為,會(huì)計(jì)政策及其變更影響到管理人員和投資者,甚至?xí)l(fā)政治家們的興趣。他強(qiáng)調(diào)指出,這里的會(huì)計(jì)政策指的是任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策,并非專指影響企業(yè)現(xiàn)金流量的那一些。由于許多重大的會(huì)計(jì)政策的變更都與會(huì)計(jì)政策

8、的經(jīng)濟(jì)后果