從安然事件看美國的審計委員會制度

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1、從本學科出發(fā)，應著重選對國民經(jīng)濟具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果從安然事件看美國的審計委員會制度隨著美國安然公司的破產(chǎn)，幾個月內(nèi)數(shù)百億美元的股票市值化為烏有，大量的外部投資者蒙受了巨大損失。隨著調(diào)查的深入，人們開始對安然公司的治理結構提出了種種質(zhì)疑，作為美國上市公司治理結構穩(wěn)定的三個重要支點——公司的管理層、審計委員會、外部審計師——之一的審計委員會也受到了普遍的懷疑?！　∶绹局卫砟Ｊ较碌膶徲嬑瘑T會　　高質(zhì)量的財務報告有助于增強市場的信心、有效地配置資源。然而隨著經(jīng)濟活動日益復雜，越來越多的會計事

2、項需要依賴會計人員的職業(yè)判斷，而這些判斷將對財務報告的質(zhì)量產(chǎn)生影響，因此需要具有良好職業(yè)判斷能力的外部審計師和審計委員會對會計信息質(zhì)量加以保障。在美國資本市場中，提供一份財務報表通常需要經(jīng)過董事會、公司財務經(jīng)理以及外部審計師的三層復核，于是這三方力量構成了支撐透明、高質(zhì)量的財務報表的三個支點。課題份量和難易程度要恰當，博士生能在二年內(nèi)作出結果，碩士生能在一年內(nèi)作出結果，特別是對實驗條件等要有恰當?shù)墓烙嫛谋緦W科出發(fā)，應著重選對國民經(jīng)濟具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果　　一般認為，審計委員會是董事會下設

3、的一個專門委員會，通常全部由公司聘請的獨立董事，組成，其主要職責是對公司的會計記錄和報告進行監(jiān)督和控制，從而確保股東的權益受到有效的保護?！　“凑彰绹C券交易所相關規(guī)定，上市公司必須設立審計委員會，而且至少有三名成員，同時應具備以下資格：獨立于公司；掌握一定財務知識；至少有一人具備會計或類似的專業(yè)知識。同時規(guī)定，無論何時公眾都能從公司獲得本公司審計委員會成員的名單、委員會中每個成員的獨立聲明，以及其中某一委員不獨立的原因和方式；提供每個成員在會計、審計、財務、證券以及信息交流溝通方面的資格證明?？梢姫毩⑿院蛯I(yè)財務知識是評價審計委員會成員資格的主要尺度。另一方面，SEC

4、對上市公司審計委員會的人員組成及其獨立性、在財務報告編制過程中所采取的程序、必要的文檔記錄等內(nèi)容進行披露。課題份量和難易程度要恰當，博士生能在二年內(nèi)作出結果，碩士生能在一年內(nèi)作出結果，特別是對實驗條件等要有恰當?shù)墓烙?。從本學科出發(fā)，應著重選對國民經(jīng)濟具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果　　按照美國獨立審計準則，在執(zhí)行監(jiān)管職能時，審計委員會應與公司管理層、獨立審計師就已審計過的財務報表進行討論；同時也應與獨立審計師就所規(guī)定的事項進行討論：審計委員會應與公司內(nèi)部的審計師以及公司外部的獨立審計師就審計范圍和他們

5、各自的審計計劃加以討論。審計委員會應與公司內(nèi)部的審計師以及公司外部的獨立審計師在管理層到場或不到場的情況下，對他們各自的檢查結果、公司內(nèi)控情況的評價以及公司財務報告的整體質(zhì)量進行討論。根據(jù)上述的復核和討論，審計委員會向董事會推薦，并經(jīng)過董事會的批準，將公司審計過的財務報告列入公司當年向股東公布的年報以及每年12月31日用10-K提交給SEC的年度報告中。　　由此可以看出，審計委員會不完全獨立于董事會展開運作，而是直接向董事會負責。一般而言，審計委員會所提出的一些問題，需要通過董事會的表決才能付諸實施；然而，隨著經(jīng)濟業(yè)務的不斷復雜化，在會計處理、審計、財務報告審核等方面，

6、董事會更加依賴審計委員會。而公司每日的經(jīng)營是由管理層負責，審計委員會并不參與到企業(yè)的日常管理中去；管理層的高級官員們必須接受他們的直接詢問、監(jiān)控、評估，在某些情況下，甚至要接受直接的指示。所以，審計委員會的職責是幫助董事會監(jiān)管公司的財務報告程序；而管理層對財務報表編制及其報告、內(nèi)控系統(tǒng)負主要的責任；獨立審計師負責審計公司的財務報表，并對該報表是否遵守了美國公認會計準則發(fā)表意見?！　“踩皇录┞兜膯栴}課題份量和難易程度要恰當，博士生能在二年內(nèi)作出結果，碩士生能在一年內(nèi)作出結果，特別是對實驗條件等要有恰當?shù)墓烙?。從本學科出發(fā)，應著重選對國民經(jīng)濟具有一定實用價值和理論意義的

7、課題。課題具有先進性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果　　在這樣的制度框架下，安然公司的審計委員會為什么沒有能夠發(fā)揮它的功能呢？筆者認為主要的問題包括以下三個方面：　　一、審計委員會成員持股計劃　　在英美公司治理模式下，公司獨立董事持股是作為保證其獨立性的必要條件提出的。美國最大的退休基金。在《美國公司治理原則》一文中提到：“治理結構中各個環(huán)節(jié)的獨立性是保證公司治理可靠性的重要基石，因此審計委員會的成員應該全部由獨立董事當任，……在獨立董事的薪酬中，公司股票應該占有很大的份額?！备鶕?jù)PearlMeyer&Partner