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《從安然事件透視審計(jì)目標(biāo)》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
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安然、銀廣廈等事件發(fā)生以來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)又成了人們關(guān)注的焦點(diǎn)，到底注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這些事件中應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任也成了人們談?wù)摰闹攸c(diǎn)話題。在安然事件
3、中，負(fù)責(zé)對(duì)其審計(jì)的安達(dá)信認(rèn)為，自己與外界一樣被蒙在鼓里，未能全面掌握安然的財(cái)務(wù)實(shí)況。按照安達(dá)信的Berardino的觀點(diǎn)：如果安然提供了有關(guān)其合作伙伴的信息，安達(dá)信就有責(zé)任督促安然在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露這些信息。與此類似，銀廣廈的審計(jì)人員也認(rèn)為自己是公司造假的受害者，到底注冊(cè)會(huì)計(jì)師是受害者還是責(zé)任人？這就引發(fā)了一個(gè)關(guān)鍵問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無查出重大錯(cuò)弊的職責(zé)？筆者想就此作些分析。
一、查錯(cuò)防弊是審計(jì)的永恒主題
1720年，英國(guó)“南?！笔录?biāo)志著民間審計(jì)的誕生，當(dāng)時(shí)審計(jì)的目標(biāo)主要是針對(duì)雇員及管理者的“侵占資產(chǎn)舞弊”行為。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的
4、進(jìn)一步發(fā)展，公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模和資本需求的擴(kuò)大，銀行資本向產(chǎn)業(yè)資本的滲透，公司合并浪潮的興起以及證券市場(chǎng)融資的發(fā)展，人們開始關(guān)注公司的資產(chǎn)負(fù)債狀況，評(píng)價(jià)公司的償債能力和流動(dòng)性，因此一些公司的管理當(dāng)局開始進(jìn)行粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)電同時(shí)出現(xiàn)并發(fā)展起來。審計(jì)人員開始將注意力集中于兩類審核，一是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債麥的關(guān)鍵賬戶進(jìn)行審查，二是對(duì)擁有決策陂的主管經(jīng)理人員舞弊的可能性進(jìn)行審查。
20世紀(jì)60年代以后，美國(guó)公司管理人員欺詐舞弊案不斷增加，而審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)卻嚴(yán)重滯后于舞弊問題的現(xiàn)狀，終于導(dǎo)致了60年代末的“審計(jì)訴訟爆炸”。
80年代，
5、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)的舞弊責(zé)任問題進(jìn)行了大量的研究，并于1988年頒布了9個(gè)新的準(zhǔn)則公告，重新確認(rèn)和擴(kuò)展了審計(jì)人員揭露與報(bào)告舞弊、非法行為和差錯(cuò)方面的責(zé)任。審計(jì)理論界也開始積極探討審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊、侵占資產(chǎn)舞弊和公司外部組織及人員舞弊對(duì)公司的影響的審計(jì)責(zé)任問題，開始研究披露舞弊的程序與技術(shù)。90年代以來，審計(jì)職業(yè)界對(duì)舞弊的審計(jì)責(zé)任問題采取了更加積極主動(dòng)的態(tài)度，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也于1997年發(fā)表了SASNO.82“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮”，要求獨(dú)立的外部審計(jì)師勇敢地承擔(dān)起兩項(xiàng)責(zé)任：“一是披露舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，二是尋找提高審計(jì)師
6、披露舞弊能力的途徑。”由此可見，查錯(cuò)防弊是審計(jì)的永恒主題。
二、披露重大錯(cuò)弊是我國(guó)審計(jì)的總目標(biāo)之一
根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性表示意見。其中，公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。如果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)弊，必定不能在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)狀況，投資者據(jù)此必然作出錯(cuò)誤的投資決策。由此可見，我國(guó)審計(jì)的總目標(biāo)實(shí)際上已經(jīng)暗含了查出重大錯(cuò)弊這一子目標(biāo)。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則
7、的8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊中，也明確要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊”。
我國(guó)目前的獨(dú)立審計(jì)基本發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，即基于內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的審計(jì)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、合法，主要只是看其與總賬、明細(xì)賬、記賬憑證以及原始憑證是否相符，這種單純的從報(bào)表向總賬、明細(xì)賬、記賬憑證以及原始憑證與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事實(shí)真相一致。而在很多情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要面對(duì)上市公司高級(jí)管理人員的合謀，甚至還可能面對(duì)公司與外部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)主體的共謀與壓力。試想，如果公司采取偽造原始憑證（如偽造銷售合同、
8、銷售發(fā)票等）的方法進(jìn)行舞弊或惡意欺詐，那么這種以會(huì)計(jì)賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)方法必定遭到失敗，這種審計(jì)對(duì)投資者而言，也只有誤導(dǎo)，所以要實(shí)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)，改進(jìn)審計(jì)方法是注
