從安然事件透視審計目標

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1、從安然事件透視審計目標

2、第1內(nèi)容加載中...　安然、銀廣廈等事件發(fā)生以來，注冊會計師行業(yè)又成了人們關(guān)注的焦點，到底注冊會計師在這些事件中應(yīng)承擔什么責任也成了人們談?wù)摰闹攸c話題。在安然事件中，負責對其審計的安達信認為，自己與外界一樣被蒙在鼓里，未能全面掌握安然的財務(wù)實況。按照安達信的Berardino的觀點：如果安然提供了有關(guān)其合作伙伴的信息，安達信就有責任督促安然在財務(wù)報告中披露這些信息。與此類似，銀廣廈的審計人員也認為自己是公司造假的受害者，到底注冊會計師是受害者還是責任人？這就引發(fā)了一個關(guān)鍵問題，注冊會計師有無查出重大錯弊的

3、職責？筆者想就此作些分析?！　∫弧⒉殄e防弊是審計的永恒主題　　1720年，英國“南?！笔录酥局耖g審計的誕生，當時審計的目標主要是針對雇員及管理者的“侵占資產(chǎn)舞弊”行為?！　‰S著社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展，公司經(jīng)營規(guī)模和資本需求的擴大，銀行資本向產(chǎn)業(yè)資本的滲透，公司合并浪潮的興起以及證券市場融資的發(fā)展，人們開始關(guān)注公司的資產(chǎn)負債狀況，評價公司的償債能力和流動性，因此一些公司的管理當局開始進行粉飾財務(wù)報表的舞弊，而財務(wù)報表審計電同時出現(xiàn)并發(fā)展起來。審計人員開始將注意力集中于兩類審核，一是對資產(chǎn)負債麥的關(guān)鍵賬戶進行審查，二是對擁有決策陂

4、的主管經(jīng)理人員舞弊的可能性進行審查?！　?0世紀60年代以后，美國公司管理人員欺詐舞弊案不斷增加，而審計理論和審計實務(wù)卻嚴重滯后于舞弊問題的現(xiàn)狀，終于導(dǎo)致了60年代末的“審計訴訟爆炸”?！　?0年代，美國注冊會計師協(xié)會對審計的舞弊責任問題進行了大量的研究，并于1988年頒布了9個新的準則公告，重新確認和擴展了審計人員揭露與報告舞弊、非法行為和差錯方面的責任。審計理論界也開始積極探討審計人員在財務(wù)報表舞弊、侵占資產(chǎn)舞弊和公司外部組織及人員舞弊對公司的影響的審計責任問題，開始研究披露舞弊的程序與技術(shù)。90年代以來，審計職業(yè)界對舞弊的

5、審計責任問題采取了更加積極主動的態(tài)度，美國注冊會計師協(xié)會也于1997年發(fā)表了SASNO.82“財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮”，要求獨立的外部審計師勇敢地承擔起兩項責任：“一是披露舞弊財務(wù)報告的責任，二是尋找提高審計師披露舞弊能力的途徑。”由此可見，查錯防弊是審計的永恒主題?！　《⑴吨卮箦e弊是我國審計的總目標之一　　根據(jù)我國獨立審計準則，獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性和一貫性表示意見。其中，公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。如果被審計單

6、位的會計報表存在重大錯弊，必定不能在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動狀況，投資者據(jù)此必然作出錯誤的投資決策。由此可見，我國審計的總目標實際上已經(jīng)暗含了查出重大錯弊這一子目標。獨立審計具體準則的8號——錯誤與舞弊中，也明確要求“注冊會計師在編制和實施審計計劃時，應(yīng)充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤和舞弊”?！　∥覈壳暗莫毩徲嫽景l(fā)展到制度基礎(chǔ)審計階段，即基于內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的審計。　　注冊會計師審計會計報表是否真實、合法，主要只是看其與總賬、明細賬、記賬憑證以及原始憑證是否相符，這種單純的

7、從報表向總賬、明細賬、記賬憑證以及原始憑證與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事實真相一致。而在很多情況下，注冊會計師要面對上市公司高級管理人員的合謀，甚至還可能面對公司與外部經(jīng)濟活動相關(guān)主體的共謀與壓力。試想，如果公司采取偽造原始憑證（如偽造銷售合同、銷售發(fā)票等）的方法進行舞弊或惡意欺詐，那么這種以會計賬目為基礎(chǔ)的審計方法必定遭到失敗，這種審計對投資者而言，也只有誤導(dǎo)，所以要實現(xiàn)獨立審計的總目標，改進審計方法是注冊會計師行業(yè)的當務(wù)之急?！　∪?、建立健全相關(guān)的制度，保證審計目標的實現(xiàn)　　獨立審計質(zhì)量要求與社會需求審計目標緊密聯(lián)系在一起，缺乏以經(jīng)濟為基礎(chǔ)

8、的健全的市場機制，僅僅靠補充審計或監(jiān)管機構(gòu)的懲罰，難以從根本上解決獨立審計質(zhì)量的問題。因此，要保證審計目標的實現(xiàn)，必須建立健全相關(guān)的制度。對此，筆者有以下建議：　?。ㄒ唬┡μ岣呱鲜泄镜馁|(zhì)量　　以前，我國公司上市采取審批制，帶有政府的行政干預(yù)，因此出現(xiàn)了政府官員的尋租行為，導(dǎo)致很多企業(yè)包裝上市，上市后出現(xiàn)“一年盈利，兩年持平，三年虧損”的狀況，這些公司不得不通過財務(wù)報表的舞弊來欺騙投資者。因此，減少欺詐舞弊的源頭在于提高上市公司的質(zhì)量。我國已于2001年4月份開始實行上市的審核制，相信通過上市的逐漸市場化可以提高上市公司質(zhì)量并

9、減少財務(wù)報表的欺詐舞弊?！　。ǘ┘哟髮υ旒僬叩膽吞幜Χ取　媹蟊淼钠墼p舞弊之所以屢禁不絕，原因在于其欺詐舞弊的收益遠遠大于成本；在貫徹新的《會計法》過程中，必須使企業(yè)管理當局對會計信息失真、弄虛作假、欺騙股東和公眾及政府的行為負起主要責任，并加大對造假者的懲