長期股權(quán)投資的初始計量問題探討_1

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1、從本學科出發(fā)，應著重選對國民經(jīng)濟具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果長期股權(quán)投資的初始計量問題探討［摘要］《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》對長期股權(quán)投資的內(nèi)容重新進行界定，新準則與原投資準則中的長期股權(quán)投資的初始計量有較大變化，一是在初始計量中引入公允價值計量屬性，二是要區(qū)分不同方式下形成的長期股權(quán)投資，分別適用《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》和《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交

2、換》準則進行多元化的計量。　?。坳P(guān)鍵詞］長期股權(quán)投資；初始計量；公允價值我國于XX年2月15日發(fā)布的新企業(yè)會計準則已經(jīng)于XX年1月1日率先在上市公司開始施行。新準則與原投資準則中的長期股權(quán)投資的初始計量有較大變化。原準則規(guī)定長期股權(quán)投資的初始成本，是以長期股權(quán)投資在取得時換出資產(chǎn)的賬面價值作為計量基礎(chǔ)。在新會計準則中，長期股權(quán)投資要區(qū)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并方式分別使用歷史成本和公允價值屬性進行計量?！　　　∫弧㈤L期股權(quán)投資的初始計量原則　　　　長期股權(quán)投資內(nèi)容界定課題份量和難易程度要恰當，博士生能

3、在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對實驗條件等要有恰當?shù)墓烙?。從本學科出發(fā)，應著重選對國民經(jīng)濟具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果　　在《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》準則中規(guī)定，長期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個方面：企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。　　(二)長期股權(quán)投資初始計量的原則　　《企業(yè)會計準則第2號—

4、—長期股權(quán)投資》準則要求：長期股權(quán)投資在取得時應按照初始投資成本入賬。對不同方式下所形成的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應區(qū)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定，不同方式下初始計量屬性框架如圖1所示?！　　　《?、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量　　　　《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》明確界定了企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項，并將企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同

5、的多方控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并?！　⊥豢刂葡碌钠髽I(yè)合并形成的長期股權(quán)投資課題份量和難易程度要恰當，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對實驗條件等要有恰當?shù)墓烙?。從本學科出發(fā)，應著重選對國民經(jīng)濟具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果　　1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并

6、日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，分下述兩種情況進行處理?！　≡诤喜⑷杖〉帽缓喜⒎剿姓邫?quán)益賬面價值的份額大于所支付合并對價的賬面價值，應當調(diào)增資本公積。賬務處理如下：　　借：長期股權(quán)投資合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額A　　貸：現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、相關(guān)債務賬面價值B　　貸：資本公積差額C=A-B　　在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額小于所支付合并對價的

7、賬面價值，應當調(diào)減資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)減留存收益。賬務處理如下：　　借：長期股權(quán)投資合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額A　　借：資本公積、盈余公積、利潤分配-未分配利潤差額C=B-A　　貸：現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、相關(guān)債務賬面價值B　　2.課題份量和難易程度要恰當，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對實驗條件等要有恰當?shù)墓烙?。從本學科出發(fā)，應著重選對國民經(jīng)濟具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果合

8、并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本。長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，分下述兩種情況處理：　　長期股權(quán)投資初始投資成本大于所發(fā)行股份面值總額的差額，應當調(diào)增資本公積。賬務處理如下：　　借：長期股權(quán)投資合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額A　　貸：股本發(fā)行股份的面值B　　貸：資本公積差額C=A-B　　長期股權(quán)投資初始投資成本小于所發(fā)行股份面值