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《長期股權(quán)投資的初始計量探討》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、長期股權(quán)投資的初始計量探討本文僅就《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號一長期股權(quán)投資》及相關(guān)資料在長期股權(quán)投資在初始確認(rèn)和計量方面存在的問題進(jìn)行探討?！ ∫?、新準(zhǔn)則關(guān)于長期股權(quán)投資初始確認(rèn)的有關(guān)規(guī)定 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號一長期股權(quán)投資》在第三條和第四條對于不同情況下取得的長期股權(quán)投資如何進(jìn)行初始計量作了“明確規(guī)范”，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并》在第十一條、第十二條和第十三條對企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資也作出了相關(guān)規(guī)定，具體內(nèi)容如下： (一)《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則第三條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 1 同一控制
2、下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！ 『喜⒎揭园l(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整
3、留存收益?！啊 ∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則講解對此所做的補(bǔ)充規(guī)定是：在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，在以被合并方賬面所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確定形成的長期股權(quán)投資成本時，首先應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。 2 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并》確定的
4、合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本?！ 「鶕?jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并》第十一條的規(guī)定，購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本：(1)一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；(2)通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；(3)購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本；(4)在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量
5、的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并》第十二條的規(guī)定，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益?！ 「鶕?jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并》第十三條的規(guī)定，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)對合并成本進(jìn)行分配：(1)購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽。(2)購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差
6、額應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。 (二)《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則第四條規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。(3)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。(4)通過非貨幣性資
7、產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號一非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。(5)通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號一債務(wù)重組》確定。 二、長期股權(quán)投資初始計量存在的問題 按照新準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資的初始計量主要采用兩種模式，既購買法或權(quán)益結(jié)合法。購買法下長期股權(quán)投資的初始計量金額主要考慮投資方付出對價的公允價值，權(quán)益結(jié)合法下長期股權(quán)投資的初始計量金額主要考慮被投資方當(dāng)日所有者權(quán)益的賬面價值，可以說兩者的計量金額大相徑庭，而投資單位在取得對外投資時到底應(yīng)當(dāng)選擇哪一種計量模式被分為三
8、種情形：同一控制下企業(yè)合并；非同一控制下企業(yè)合并；企業(yè)合并以外的其他方式?！ 栴}恰恰就出在三種情形的劃分上
