鐵路物資管理企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)探討

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1、鐵路物資管理企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)探討【摘要】內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段，但其在我國企業(yè)中的實施并沒有達(dá)到理想的效果，尤其對于現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)不完善的鐵路物資管理企業(yè)。本文在界定內(nèi)部控制內(nèi)涵對的基礎(chǔ)上，分析了鐵路物資管理企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀，并提出了相應(yīng)的改進措施。【關(guān)鍵詞】物資管理內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其要素美國COSO在1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制整體框架》中正式給出了內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)所有參與人員，包括企業(yè)董事會、經(jīng)理層，共同實施的，其目的在于規(guī)范公司在相關(guān)法律法規(guī)上的合法性，并在此基礎(chǔ)上增強財務(wù)報表和報告的可靠性，提高企業(yè)營運的

2、效率和效果。我國對內(nèi)部控制制度的理論研究起步較晚，在借鑒美國COSO報告規(guī)定的內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，2008年5月220,財政部同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，確立了我國企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架。該規(guī)范認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。此外，該規(guī)范明確提岀企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素展開。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的

3、基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。二、鐵路物資管理企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀（一）忽視內(nèi)部控制制度的重要作用由于鐵路物資管理企業(yè)是國有企業(yè)，沒有上市公司的董事會、監(jiān)事會

4、及經(jīng)理層的組織結(jié)構(gòu)，因此在權(quán)利上相對集中，都是由鐵路局領(lǐng)導(dǎo)班子成員決定，內(nèi)部紀(jì)檢委同局黨委則是輔助，無法發(fā)揮真正的監(jiān)督制約，這是固有的局限性。因此，物資管理的內(nèi)部控制制度不可能深入地開展，內(nèi)部控制制度對日常活動的影響力較差，不能起到良好的監(jiān)督作用。物資管理的內(nèi)部控制制度從2013年10起才開始實行，造成企業(yè)從上到下各級領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識不足，并且也沒有形成完善的內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制制度只重視形式，執(zhí)行力度不夠，強調(diào)文字的編寫卻忽略了如何執(zhí)行制度、如何判斷、如何評價執(zhí)行情況等工作。（二）內(nèi)部控制設(shè)計不合理鐵路局對物資管理的內(nèi)部控制制度大體上是按著內(nèi)部控制五要素來設(shè)計的

5、，即在內(nèi)部控制環(huán)境方面表現(xiàn)了企業(yè)組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、社會責(zé)任三方面內(nèi)容；在內(nèi)部控制風(fēng)險評估上對采購計劃、供應(yīng)管理、驗收與付款、存貨處置進行了關(guān)鍵風(fēng)險點的總結(jié)分析；在控制活動上對?購計劃、供應(yīng)管理、驗收與付款、存貨處置進行了總結(jié)；在信息與溝通上強調(diào)了部門之間的重要性和信息系統(tǒng)使用的重要性；在監(jiān)控上對監(jiān)督人員在進行業(yè)務(wù)流程檢查時提出要求。但是從內(nèi)部控制整體上看，內(nèi)部控制設(shè)計存在很多局限和不合理的地方，缺乏系統(tǒng)性和全面性，各部門和各崗位沒有系統(tǒng)地結(jié)合起來，互相沒有連接性，不能全面地掌握物資管理各個流程的職責(zé)權(quán)限，這導(dǎo)致內(nèi)部控制在實施過程中無法發(fā)揮作用。內(nèi)部控制設(shè)計通常難以考慮到所有業(yè)務(wù)或事項，只

6、能針對常規(guī)業(yè)務(wù)或事項進行設(shè)計，對特殊事項沒有采用特殊的處理原則，缺乏考慮業(yè)務(wù)實施的復(fù)雜性，在內(nèi)部控制實施過程中往往因情況發(fā)生變化，難以及時對內(nèi)部控制設(shè)計進行更新而失效。（三）內(nèi)部控制風(fēng)險識別不全面在經(jīng)濟體制改革，尤其是鐵路總公司改制成功后,鐵路物資管理企業(yè)面臨的風(fēng)險與之前有很大的不同，日益復(fù)雜。但有些企業(yè)還沒有意識到全面識別風(fēng)險的重要意義，忽略了某些風(fēng)險的防范，具體體現(xiàn)在：1.職責(zé)權(quán)限界定不清。在部門職責(zé)權(quán)限上，沒有明確地提出各個部門的職責(zé)權(quán)限，不僅帶來了日?；顒踊靵y的管理風(fēng)險，也導(dǎo)致各職能部門的執(zhí)行力度較弱，管理方法較差。其次職責(zé)權(quán)限沒有明確，影響到不相容職務(wù)相分離的規(guī)定，使各職能部門起

7、不到良好的監(jiān)督作用，對企業(yè)經(jīng)營活動存在一定的風(fēng)險。2.審批管理不嚴(yán)。在審批管理上，不嚴(yán)格按照物資采購流程進行逐項審批制度，尤其是對臨時應(yīng)急物資審批和特殊物資或修改計劃后審批沒有進行嚴(yán)格管控，帶來物資采購預(yù)算超支的風(fēng)險，還有可能招致因為虛報計劃造成舞弊行為的風(fēng)險。3.廉政建設(shè)不健全。廉政建設(shè)主要突出對人的行為的一種控制，比如在物資管理上強調(diào)采購流程上重點環(huán)節(jié)重點管控。廉政建設(shè)不健全就會岀現(xiàn)一些人為紐:漏，如某些職員可能會通