測試采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制+審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用講義

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1、第四節(jié)測試采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制一.以風(fēng)險為起點的控制測試10-4-1可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)財務(wù)報表項目及認(rèn)定自動控制示例人丄控制示例控制測試程序釆購計劃未經(jīng)適當(dāng)審批存貨/存在其他費用/發(fā)生應(yīng)付賬款/存在［自動控制不適宜"了批］生產(chǎn)、倉儲等部門根據(jù)生產(chǎn)計劃制定需求計劃，采購部門匯總需求，按采購類型制定采購計劃，經(jīng)復(fù)核人復(fù)核后執(zhí)行。詢問復(fù)核人復(fù)核采購計劃的過程，檢查采購計劃是否經(jīng)復(fù)核人恰當(dāng)復(fù)核。10-4-2可能發(fā)牛錯報環(huán)節(jié)報表項冃及認(rèn)定自動控制示例人工控制示例控制測試程序新增供應(yīng)商或供應(yīng)商信息變更未經(jīng)恰當(dāng)認(rèn)證存貨/存在其他費用/發(fā)

2、生應(yīng)付賬款/存在才。訂的商必系應(yīng)單在的，效送商購上應(yīng)碼在供淸存配碼牛發(fā)應(yīng)釆單供代須統(tǒng)商中匹代能并供復(fù)核人復(fù)核并批準(zhǔn)每一對供應(yīng)商數(shù)據(jù)的變更請求。包括供應(yīng)商地址或銀行賬戶的變更以及新增供應(yīng)商等。復(fù)核時，評估擬進(jìn)行的供應(yīng)商數(shù)據(jù)變更否得到合適文件的支持，諸如由供應(yīng)商提供的新地址或銀行賬戶明細(xì)或經(jīng)批準(zhǔn)新供應(yīng)商的授權(quán)表格。當(dāng)復(fù)核完成且復(fù)核人提出的問題/要求的修改已經(jīng)得到滿意的解決后，復(fù)核人在系統(tǒng)中確認(rèn)復(fù)核完成。詢問復(fù)核人復(fù)核供應(yīng)商數(shù)據(jù)變更請求的過程，抽樣檢查變更需求是否有相關(guān)文件支持及有復(fù)核人的復(fù)核確認(rèn)。檢查系統(tǒng)中采購訂單的生成邏輯，確

3、認(rèn)是否存在供應(yīng)商代碼匹配的要求。10-4-3可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)財務(wù)報表項目及認(rèn)定自動控制示例人工控制示例控制測試程序訂單未被錄入系統(tǒng)或在系統(tǒng)中重復(fù)錄入存貨/存在、完整性；其他費用/發(fā)牛、完整性；應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款/存在、完整性系統(tǒng)每月末生成列明跳碼或重碼的采購訂單的例外報告復(fù)核人定期復(fù)核列明重碼或跳碼的采購訂單編號的例外報告，以確定是否有遺漏、重復(fù)的記錄。該復(fù)核確定所有采購訂單是否都輸入系統(tǒng)，且僅輸入了一次。檢查系統(tǒng)例外報告的生成邏輯。詢問復(fù)核人對例外報告的檢查過程，確認(rèn)發(fā)現(xiàn)的問題是否及時得到了跟進(jìn)處理。二.關(guān)鍵控制的選擇和

4、測試實際工作中，并不需要對所有控制點進(jìn)行測試，而是針對識別的可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)，選擇足以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險的關(guān)鍵控制進(jìn)行控制測試。［真題/綜合Z2014］甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計卬公司2013年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為240萬元。［要求：指出所列控制測試是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。］資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試，部分內(nèi)容摘錄如下:序號控制控制測試(1)財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)審批金額超過50萬元的付款申請單，并在系統(tǒng)中進(jìn)行電子簽署。A注冊會計師從系統(tǒng)

5、中導(dǎo)出己經(jīng)財務(wù)總監(jiān)審批的付款申請單，抽取樣本進(jìn)行檢查。(3)財務(wù)人員將原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單核對一致后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)）并簽字確認(rèn)。A注冊會計師抽取了若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字。［答案］序號控制測試是否恰當(dāng)（是/否）改進(jìn)建議(1)否控制測試的總體應(yīng)為所有金額超過50萬元的付款申請單。(3)否應(yīng)當(dāng)對記賬憑證后附的原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單進(jìn)行檢杳。第三節(jié)審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用?樣本設(shè)計階段?選取樣本階段?評價樣本結(jié)果階段（重點）【解讀】審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用體現(xiàn)在“樣本設(shè)計.選

6、取樣本和評價樣本結(jié)果”三大環(huán)節(jié),如圖4T5所示:鏈接選取樣心確定測試目標(biāo)確定抽樣方法確定樣本規(guī)模選取樣本并對其實施審訂稈序圖4-13細(xì)節(jié)測試審計抽樣“三大環(huán)節(jié)、十一個步驟”市計抽樣的含義審計抽樣的相關(guān)概念圖4-1【考點一】樣本設(shè)計階段適當(dāng)性亂完整性【解讀】細(xì)節(jié)測試中的樣本設(shè)計解決的是：“抽取什么樣的樣本”，如圖4-16所示，需要從以下四個方面展開：（一）確定測試目標(biāo)注冊會計師運用審計抽樣的方法，獲取有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認(rèn)定（如應(yīng)收賬款的存在）的合理性。如果該金額是合理正確的，注冊會計師將接受與之相關(guān)的認(rèn)定，認(rèn)為財務(wù)報

7、表金額不存在重大錯報。（二）定義總體1.適當(dāng)性2.完整性1.適當(dāng)性（教材P83/4.3）（1）注冊會計師應(yīng)確信抽樣總體適合于特定的審計冃標(biāo)（認(rèn)定）。（2）值得注意的是，不同性質(zhì)的交易可能導(dǎo)致借方余額、貸方余額和零余額多種情況并存,注冊會計師需要根據(jù)風(fēng)險、相關(guān)認(rèn)定和審計目標(biāo)進(jìn)行不同的考慮。例如：（1）測試應(yīng)付賬款的高估，注冊會計師應(yīng)將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體；（2）測試應(yīng)付賬款的低估，注冊會計師可以將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應(yīng)的收貨報告，或能捉供低佔應(yīng)付賬款的審計證據(jù)的其他總體定義為總體，而

8、不是將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體。2.完整性（教材P83/4.3）（1）總體的完整性包括代表總體的實物的完整性。（2）如果代表總體的實物和總體不一致，注冊會計師可能對總體得出錯誤的結(jié)論。（3）如果注冊會計師將選擇的實物和總體比較之后，認(rèn)為代表總體的實物遺漏了應(yīng)包含在最終評價中的總體項目，注冊