審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

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1、第四節(jié)　審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用【考點(diǎn)二】傳統(tǒng)變量抽樣【鏈接】（一）均值估計(jì)抽樣1.均值估計(jì)抽樣定義均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。2.均值估計(jì)抽樣的運(yùn)用步驟（1）計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值；（2）用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計(jì)值；（3）總體估計(jì)金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。（二）差額估計(jì)抽樣1.差額估計(jì)抽樣定義差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而

2、求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種方法。2.差額估計(jì)抽樣的運(yùn)用步驟（1）計(jì)算樣本平均錯(cuò)報(bào)；（2）用平均錯(cuò)報(bào)乘以總體規(guī)模來(lái)推斷總體錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)數(shù)據(jù)。（三）比率估計(jì)抽樣1.比率估計(jì)抽樣定義比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。2.比率估計(jì)抽樣的運(yùn)用步驟（1）計(jì)算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；（2）用總體賬面金額乘以比率得出估計(jì)的總體實(shí)際金額；（3）估計(jì)的總體實(shí)際金額與總體賬面金額之間的差額

3、就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。經(jīng)典考題回顧【例?2012?簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)存貨實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣。甲公司2011年12月31日存貨賬面余額合計(jì)為150000000元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體規(guī)模為3000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計(jì)為12000000元，樣本審定金額合計(jì)為8000000元。要求：代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別采用均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣三種方法計(jì)算推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額?！究键c(diǎn)】傳統(tǒng)變量抽樣方法的運(yùn)用【答案】（1）均值估計(jì)抽樣樣本項(xiàng)目的平均審定

4、金額=樣本審定金額÷樣本規(guī)模=8000000÷200=40000（元）；總體的審定金額=樣本平均審定金額×總體規(guī)模=40000×3000=120000000（元）；推斷的總體錯(cuò)報(bào)=存貨的審定金額-存貨的賬面余額=120000000-150000000=-30000000（元）。（2）差額估計(jì)抽樣樣本平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模=（8000000-12000000）÷200=-20000（元）；推斷的總體錯(cuò)報(bào)=樣本平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模=-20000×3000=-60000000（元）。（3）比率估計(jì)抽樣比率=樣本審定金額/樣本賬面

5、金額=8000000/12000000=2/3；估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額×比率=150000000×2/3=100000000（元）；推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額-總體賬面金額=100000000-150000000=-50000000（元）?！炬溄印俊究键c(diǎn)三】概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣）（一）PPS抽樣含義1.PPS抽樣基本定義PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。【解讀】一般而言，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)，而變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)。PPS抽樣是運(yùn)用屬性抽樣的原理得

6、出以金額表示的結(jié)論，因此，PPS抽樣也被稱之為“綜合屬性變量抽樣”?！炬溄印浚ㄈ┙y(tǒng)計(jì)抽樣方法2.PPS抽樣的派生定義PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時(shí)也被稱為金額加權(quán)選樣、貨幣單元抽樣、累計(jì)貨幣金額抽樣，以及綜合屬性變量抽樣等?！九e例】下表列示了一個(gè)應(yīng)收賬款總體，其中包括累計(jì)合計(jì)數(shù)：【鏈接】總體項(xiàng)目（實(shí)物單元）賬面金額累計(jì)合計(jì)數(shù)相關(guān)的貨幣單元13573571～357212811638358～163836016981639～1698457322711699～2271569129622272～2962614331052963～310571425

7、45303106～4530827848084531～4808994257504809～57501082665765751～65761140469806577～69801239673766981～7376假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要從應(yīng)收賬款總體表選取一個(gè)含有4個(gè)賬戶的PPS樣本。在以貨幣為抽樣單元的情況下，總體容量就是7376，因此需要計(jì)算機(jī)程序隨機(jī)生成4個(gè)數(shù)字。假定計(jì)算機(jī)程序隨機(jī)生成的4個(gè)數(shù)字是：6586、1756、856、6799，則包含這些隨機(jī)金額的總體實(shí)物單元項(xiàng)目需由累計(jì)合計(jì)數(shù)欄來(lái)確定。它們分別是：（1）項(xiàng)目11（包含6577-6980元的貨幣金額

8、）；（2）項(xiàng)目4（1699-2271元）;（3）項(xiàng)目2（358-1638元）;（4）項(xiàng)目11（6577-6980元）?！咎崾尽坑?個(gè)隨機(jī)