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《審計(jì)論文-關(guān)于中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則若干問題的思考.doc》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、審計(jì)論文-關(guān)于中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則若干問題的思考?股份制改組審計(jì)是我國注冊會(huì)計(jì)師一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，工程龐大，內(nèi)容復(fù)雜，涉及面廣，專業(yè)性強(qiáng)。同時(shí)，法規(guī)制度建設(shè)相對滯后，國家有關(guān)部門至今尚未頒布企業(yè)股份制改組會(huì)計(jì)調(diào)整規(guī)定和企業(yè)股份制改組審計(jì)操作規(guī)范指南，致使企業(yè)會(huì)計(jì)無章可循，給股份制改組會(huì)計(jì)審計(jì)工作帶來一定的困難。加之改組企業(yè)千差萬別，情況各異，特點(diǎn)不同，在具體做法上有許多問題值得商榷，借此提出，求教同仁，以期推進(jìn)股份制改組工作規(guī)范化。????關(guān)于股份制改組企業(yè)審計(jì)經(jīng)營業(yè)績編制問題????對于股份制改組前
2、三年經(jīng)營業(yè)績審計(jì)，總的要求和做法應(yīng)當(dāng)是：分年審計(jì)，先近后遠(yuǎn)；實(shí)事求是，嚴(yán)守制度；統(tǒng)一調(diào)整，前后可比；工作底稿，翔實(shí)可信；審計(jì)結(jié)論，依據(jù)嚴(yán)密；對外公布，無懈可擊。前已述及，其審計(jì)內(nèi)容分為符合性、實(shí)質(zhì)性審計(jì)（第一步審計(jì)或稱合法性、真實(shí)性審計(jì)）和可比性審計(jì)（第二步審計(jì)或稱模擬性審計(jì)）。符合性、實(shí)質(zhì)性審計(jì)類同于一般年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，即注冊會(huì)計(jì)師以原企業(yè)執(zhí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為審計(jì)基準(zhǔn)，按照《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，審查原企業(yè)近三年的會(huì)計(jì)報(bào)表，驗(yàn)證其經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一
3、貫性。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)實(shí)施可比性審計(jì)（第二步審計(jì)），進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的調(diào)整和企業(yè)資產(chǎn)重組結(jié)構(gòu)調(diào)整的審計(jì)，使股份制改組企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)信息符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。????因此，股份制改組企業(yè)前三年經(jīng)營業(yè)績調(diào)整編制內(nèi)容只能是會(huì)計(jì)政策的追溯調(diào)整和企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的假設(shè)調(diào)整。任何經(jīng)營業(yè)績的假設(shè)編制都應(yīng)當(dāng)建立在合法合規(guī)合理的基礎(chǔ)之上，不得為了提高前三年經(jīng)營業(yè)績作一些不切實(shí)際的人為包裝，虛置資產(chǎn)、虛設(shè)交易、虛擬業(yè)績。????關(guān)于會(huì)計(jì)誤差調(diào)整
4、的方法????對股份制改組企業(yè)會(huì)計(jì)誤差調(diào)整差異，要否納入改組企業(yè)先前的會(huì)計(jì)記錄之中，即要否調(diào)整當(dāng)年賬簿記錄的問題，也一直困擾著一些注冊會(huì)計(jì)師。我們的主張是會(huì)計(jì)誤差變更調(diào)整的方法是對前二年調(diào)表不調(diào)帳；對最近一年，要結(jié)合資產(chǎn)評(píng)估、折股方案和對發(fā)起人投入股份公司凈資產(chǎn)的驗(yàn)證工作調(diào)表又調(diào)帳。之所以對前二年調(diào)表不調(diào)帳，理由有三：????一是從審批財(cái)務(wù)決算的權(quán)限事實(shí)上看，企業(yè)原年度財(cái)務(wù)決算已經(jīng)財(cái)政或主管部門逐年審批，注冊會(huì)行師并不擁有否決或變更財(cái)政或主管部門財(cái)務(wù)決算審批之權(quán)限。????二是從調(diào)帳的實(shí)務(wù)操作的可
5、行性上看，前二年帳簿記錄均已結(jié)清，現(xiàn)對當(dāng)時(shí)帳簿記錄調(diào)整，實(shí)務(wù)操作上不具有可行性。????三是從最近一年調(diào)帳情況的實(shí)際功能看，以前年度影響利潤的會(huì)計(jì)誤差通過列入最近年度的末分配利潤科目（在各年的利潤表上仍列入相應(yīng)損益項(xiàng)目），調(diào)整計(jì)入最近一個(gè)年度的帳上，事實(shí)上也作了追溯調(diào)整。????關(guān)于政策性調(diào)整的內(nèi)容????股份制改組企業(yè)前三年經(jīng)營業(yè)績審計(jì)的調(diào)整內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)包括三部分：一是會(huì)計(jì)誤差調(diào)整，二是企業(yè)結(jié)構(gòu)性調(diào)整，三是會(huì)計(jì)政策性調(diào)整。通過這三類調(diào)整，改組企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)信息才會(huì)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
6、和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，從而達(dá)到增強(qiáng)財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。????最近一段時(shí)間來，對會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整要否調(diào)整改組企業(yè)基本會(huì)計(jì)報(bào)表又有新的爭議。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整，之所以要調(diào)整到基本會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)之中，原因有以下兩個(gè)方面：一是根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)《本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更》的規(guī)定，“使用者需比較企業(yè)在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以判斷其財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績和現(xiàn)金流量的趨勢。因此，通常每期都應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)政策”，“會(huì)計(jì)政策的變更應(yīng)采用追溯應(yīng)用法”，“追溯應(yīng)用法導(dǎo)致對各事項(xiàng)和
7、交易采用新的會(huì)計(jì)政策，并如同過去一直在使用那樣。因此，新會(huì)計(jì)政策應(yīng)從這些項(xiàng)目的初始日開始應(yīng)用?！倍桥c注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見相吻合。在改組審計(jì)報(bào)告中，注冊會(huì)計(jì)師所發(fā)表的審計(jì)意見是“企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，……”，如果不把改組企業(yè)按《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》厘定的會(huì)計(jì)政策所調(diào)整的業(yè)績計(jì)入基本會(huì)計(jì)報(bào)表之中，勢必導(dǎo)致審計(jì)意見與后附會(huì)計(jì)報(bào)表相悖謬。????政策性調(diào)整，應(yīng)當(dāng)理解為會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整。不屬于會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容，包括原材料和能源的供應(yīng)和價(jià)格、產(chǎn)成品或服務(wù)
8、的銷售和價(jià)格，稅收政策的變動(dòng)，以外匯購置的資產(chǎn)計(jì)價(jià)，員工的聘任和工資，產(chǎn)品或業(yè)務(wù)專營與壟斷情況等等，系屬于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)的范疇，不構(gòu)成股份制改組審計(jì)中的會(huì)計(jì)政策調(diào)整的內(nèi)容。????如上所述變更調(diào)整的范圍，應(yīng)限于改組企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》厘定的企業(yè)會(huì)計(jì)政策與改制前企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策的差異。即假設(shè)在整個(gè)報(bào)告期（三年又一期）內(nèi)已一致地采用了公司改制后的會(huì)計(jì)政策。從目前看，會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整的主要內(nèi)容有以下幾點(diǎn)：外幣折算匯率的選用，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提，發(fā)
