開展效益審計的方法和程序.doc

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1、開展效益審計的方法和程序徐州市審計局一、開展效益審計的現(xiàn)狀自20世紀40年代以后，政府審計的范圍發(fā)生了很大變化，政府審計開始進入以效益審計為中心、效益審計與財務審計并存的現(xiàn)代審計發(fā)展階段。目前，廣泛開展效益審計的國家不僅包括美國、加拿大、英國等西方國家，一些亞洲國家的政府審計機關也開展了效益審計，其中有的國家和地區(qū)政府審計機關還總結(jié)出一些相對成熟的效益審計方法和規(guī)律，例如印度、新加坡和日本等。在開展績效審計方面，我國與這些國家相比有較大的差距，雖然國家的社會制度不同，審計體制不同，審計的環(huán)境和基礎不同，但提高社會資源利用率，提高政府服務質(zhì)量和管理水平的愿望是

2、一致的。12這幾年，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，效益審計在我國也逐漸引起了人們的重視，廣大研究人員和審計工作者開始關注和討論效益審計的有關問題。深圳經(jīng)濟特區(qū)2001年率先公布實施《審計監(jiān)督條例》，規(guī)定審計機關對政府各部門進行效益審計，每年第四季度向本級政府提出效益審計報告，并受政府委托，向人大常委會報告效益審計工作情況。并于2002年首次開展了政府效益審計，在探索效益審計實踐的路子上邁開了一大步。目前，我國國家審計的領域盡管仍然主要是傳統(tǒng)的財務和合規(guī)性審計，但是效益審計也已初見端倪。具體表現(xiàn)如下：1．最近幾年興起的領導干部經(jīng)濟責任審計，是以領導干部所在單位的財政財務收支

3、為基礎，對領導干部任期經(jīng)濟責任的履行情況進行審查和評價，為干部管理部門選拔和任用干部提供依據(jù)。這種審計是基于加強領導干部經(jīng)濟責任的基礎上興起的。它既包括合規(guī)、合法性審查，又包括經(jīng)濟性、效率性、效果性的評價，因此，它是財務和合規(guī)性審計與效益審計的綜合。2．我國審計機關組織的專項資金審計，除了關注專項資金的使用的真實、合法性外，還開始對資金的使用效果進行評價，說明效益審計的觀念已經(jīng)開始萌芽、成長。例如審計署組織的退耕還林還草試點工程資金審計，為在更大范圍內(nèi)推行退耕還林還草積累了經(jīng)驗?？冃徲嬆壳霸谖覈m然未全面開展，但對開展績效審計我們要在觀念、法制、人員素質(zhì)和

4、結(jié)構(gòu)上進行一系列的準備，同時要積極、穩(wěn)妥地探索、學習和借鑒其他國家開展績效審計的經(jīng)驗，積極開展績效審計試點，縮短與先進國家的差距。二、目前較通行的效益審計方法及程序分析12效益審計的原理與傳統(tǒng)審計的原理是相同的，都是要搜集某一經(jīng)濟活動及其相關陳述事項的數(shù)據(jù)，與既定標準相比較，將結(jié)論傳遞給有關各方的一個系統(tǒng)的過程。與傳統(tǒng)財務審計不同的是，效益審計沒有嚴格的審計準則可供遵循，其報告格式也多樣。它吸收了管理咨詢中專業(yè)分析的合理成分，同時嚴格保證審計人員的獨立性、客觀性和報告的技術要求。1.效益審計的方法。效益審計在搜集和評價過程中除運用了財務審計中廣泛使用的審閱、

5、觀察、計算、分析等技術方法以外，更主要地運用了調(diào)查研究和統(tǒng)計分析技術。這些審計方法與我國常用的審計方法基本相同。調(diào)查是一種既簡單又復雜的工具，它可以用來調(diào)查事實，也可以用來調(diào)查對特定問題的看法。目前現(xiàn)存的調(diào)查種類有當面調(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。每一種調(diào)查方法都有其優(yōu)點，也有不可避免的缺點。在運用詢問法和調(diào)查法時，關鍵要先設計好問題，所提出的問題要有建設性、要能夠被準確地回答，分析各種答案得出結(jié)論，同時注意在抽樣調(diào)查時，保證一定的樣本量。這種方法的運用有一定的先進性和科學性。美、英等國都有成功的效益審計案例說明這一點。統(tǒng)計分析也是效益審計中用來了解狀況、進行分

6、析的常用方法。在評價經(jīng)濟性、效率性、效果性時，經(jīng)常用統(tǒng)計分析的方法，分析其中各因素的影響、確定其中的因果關系或者找出存在的差距及原因。統(tǒng)計分析方法相對于調(diào)查來說。不易操作，要求審計人員具備一定的技術和能力，但準確性強，結(jié)論相對可靠。除了調(diào)查和統(tǒng)計分析以外，效益審計中還要運用非統(tǒng)計抽樣分析技術、業(yè)務測試、量—本—12利分析等方法。在實施效益審計中，審計人員要根據(jù)具體情況決定采用哪一種審計的技術和方法。不論審計人員決定采用什么技術和方法，都必須以保證審計報告的客觀性和公正性為原則。2.效益審計的程序。國家審計程序通常包括制定審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計

7、終結(jié)四個階段，效益審計也不例外。國外效益審計的程序主要分為：初步調(diào)查分析確定審計項目計劃、調(diào)查分析問題、提出報告等三個步驟。即確定項目、確定范圍、確定方法、收集資料、寫報告并提交審計長和國會批準、發(fā)布審計報告、跟蹤被審計單位整改情況等。效益審計準備階段的關鍵工作是建立具體、明確的審計目標和績效標準，為此，必須充分了解和掌握被審計單位或項目的基本情況，比如相關法規(guī)、協(xié)議、工作目標或項目目標、內(nèi)控制度，單位或項目的產(chǎn)出情況包括產(chǎn)品或服務、社會影響等。三、效益審計方法及程序中存在的難點效益審計自產(chǎn)生之日起就擔負著法定的和歷史的責任。其影響非常大，涉及機構(gòu)的確認、預

8、算的修改、職務的升降、項目的繼續(xù)和終止，甚至可以影響