稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)及其收集

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1、稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)及其收集　目前我國(guó)沒(méi)有一部專(zhuān)門(mén)的法律對(duì)行政執(zhí)法證據(jù)作出統(tǒng)一規(guī)定。由于行政執(zhí)法證據(jù)規(guī)則的缺位，證據(jù)收集一直是困擾行政執(zhí)法的一大問(wèn)題，也是稅務(wù)行政執(zhí)法實(shí)踐面臨的一個(gè)難題。本文借鑒《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》(法釋[2002]21號(hào))關(guān)于證據(jù)的有關(guān)規(guī)定，從稅務(wù)行政執(zhí)法的角度，主要對(duì)稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)的收集進(jìn)行梳理和探討，希望對(duì)稅收行政執(zhí)法實(shí)踐有所助益?！　∫?、充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)的重要性　　證據(jù)是指經(jīng)過(guò)查證屬實(shí)可以作為定案根據(jù)并且具有法定形式和來(lái)源、能夠證明案件事實(shí)的一切事實(shí)。“證據(jù)為王”是當(dāng)代世界法治國(guó)家一切行政執(zhí)法直至司法活動(dòng)的公理。證據(jù)是

2、稅務(wù)行政執(zhí)法的核心內(nèi)容，稅務(wù)行政執(zhí)法程序在很大程度上是圍繞證據(jù)的調(diào)查收集、審查認(rèn)定而展開(kāi)的。稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)是稅務(wù)行政執(zhí)法主體在對(duì)行政管理相對(duì)人實(shí)施法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的措施和手段時(shí)所依據(jù)的事實(shí)和材料;稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)收集則是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，依照法定程序調(diào)取、判別、保存可以證明稅務(wù)案件真實(shí)情況的一切事實(shí)的活動(dòng)，即通常所說(shuō)的取證。證據(jù)收集往往事關(guān)稅務(wù)行政執(zhí)法行為的成敗?！　?guó)家稅務(wù)總局近幾年對(duì)外發(fā)布的調(diào)查統(tǒng)計(jì)信息顯示，稅務(wù)行政案件數(shù)總體呈上升趨勢(shì)。2000年以后6年間的稅務(wù)行政案件總數(shù)比此前7年的2倍還要多。從結(jié)案情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴與敗訴的比例為55%∶45%。相關(guān)分析

3、指出，稅務(wù)行政訴訟案件敗訴絕大多數(shù)是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的具體行政行為證據(jù)不充分或者取證程序不當(dāng)。1在稅務(wù)行政執(zhí)法實(shí)踐中，部分執(zhí)法人員對(duì)應(yīng)當(dāng)收集什么證據(jù)、如何取證、取證到什么程度等問(wèn)題不甚明了，同時(shí)加上稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中取證權(quán)限受到限制，造成取證活動(dòng)不規(guī)范。在現(xiàn)階段缺乏專(zhuān)門(mén)、統(tǒng)一的證據(jù)法律規(guī)范的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有主動(dòng)有所作為，運(yùn)用好法理和有關(guān)法律規(guī)定，自覺(jué)規(guī)范執(zhí)法證據(jù)收集工作，改善目前的稅務(wù)行政執(zhí)法取證現(xiàn)狀，才能有效提高稅務(wù)行政執(zhí)法質(zhì)量。這也是進(jìn)一步提升依法治稅水平、促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政的題中應(yīng)有之意?！　《⒍悇?wù)行政執(zhí)法證據(jù)的特征和一般種類(lèi)　　稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)的特征與訴訟

4、證據(jù)的特征是一致的，即關(guān)聯(lián)性、合法性和真實(shí)性。證據(jù)的關(guān)聯(lián)性是指作為證據(jù)內(nèi)容的事實(shí)與案件事實(shí)之間存在某種聯(lián)系。關(guān)聯(lián)性是證據(jù)的基本屬性之一，是稅務(wù)人員在取證時(shí)首先要考慮的問(wèn)題。證據(jù)的合法性主要是指證據(jù)是否符合法定形式，證據(jù)取得的手段和程序是否合法。證據(jù)的真實(shí)性是指證據(jù)能夠證明案件事實(shí)的程度，這是證據(jù)最本質(zhì)的屬性。在實(shí)踐中一般從證據(jù)形成的原因，發(fā)現(xiàn)證據(jù)時(shí)的客觀(guān)環(huán)境，證據(jù)是否為原件、原物，復(fù)制件、復(fù)制品與原件、原物是否相符以及提供證據(jù)的人或者證人與當(dāng)事人是否具有利害關(guān)系等方面來(lái)考量證據(jù)的真實(shí)性。10/10　　稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)的種類(lèi)是對(duì)證明案件事實(shí)材料的分類(lèi)。由于我國(guó)目前沒(méi)有一部專(zhuān)門(mén)

5、的法律統(tǒng)一對(duì)行政執(zhí)法證據(jù)作出規(guī)定，從現(xiàn)實(shí)的工作需要出發(fā)，稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)有必要參考行政訴訟法律規(guī)定進(jìn)行分類(lèi)。因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法證據(jù)不僅是稅務(wù)行政執(zhí)法中作出具體行政行為的根據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟中據(jù)以支持其具體行政行為的根據(jù)?！吨腥A人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十一條第一款規(guī)定，行政訴訟證據(jù)分為書(shū)證、物證、視聽(tīng)資料、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄七類(lèi)。2004年5月1日起施行的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(暫行)》專(zhuān)門(mén)設(shè)立一章對(duì)證據(jù)進(jìn)行了規(guī)定，該規(guī)則第二十七條關(guān)于行政復(fù)議證據(jù)種類(lèi)的規(guī)定完全沿襲了《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》的規(guī)定，這也是稅務(wù)行政執(zhí)法的七種證據(jù)類(lèi)型。需

6、要注意的是，“現(xiàn)場(chǎng)筆錄”是行政執(zhí)法證據(jù)中特有的一種證據(jù)形式，在民事訴訟法和刑事訴訟法規(guī)定的證據(jù)種類(lèi)中沒(méi)有這種證據(jù)形式，稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到其特有的記錄執(zhí)法現(xiàn)場(chǎng)的功能。另外，隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，電子數(shù)據(jù)證據(jù)已經(jīng)具有鮮明的特點(diǎn)，雖然最高人民法院發(fā)布的行政訴訟證據(jù)規(guī)則未把其作為一種獨(dú)立的證據(jù)種類(lèi)而是將其放在“視聽(tīng)資料”中進(jìn)行規(guī)定，但是其在稅務(wù)行政執(zhí)法中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，其存在方式及取證手段都與傳統(tǒng)的證據(jù)存在很大差異，值得稅務(wù)執(zhí)法人員予以足夠的關(guān)注?！　∪?、稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)的內(nèi)容及收集　　稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)的收集，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在從事稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)強(qiáng)

7、制和稅務(wù)行政處罰等行政行為過(guò)程中依法對(duì)當(dāng)事人、其他單位和個(gè)人進(jìn)行詢(xún)問(wèn)、調(diào)查，記錄、復(fù)制、調(diào)取、保全有關(guān)證據(jù)材料，進(jìn)行鑒定等一系列活動(dòng)的總稱(chēng)。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用證據(jù)、認(rèn)定案件事實(shí)的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)行政執(zhí)法的核心環(huán)節(jié)?！　《悇?wù)機(jī)關(guān)收集證據(jù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持客觀(guān)、全面和合法公正的原則。收集證據(jù)必須著眼于案件的本來(lái)面目，如實(shí)進(jìn)行還原、反映;既要收集對(duì)當(dāng)事人不利的證據(jù)，又要收集對(duì)當(dāng)事人有利的證據(jù);收集證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)不偏不倚，既要保證取證程序符合法定要求，又要保證所取得的證據(jù)符合證據(jù)的形式要件。惟其如此，才可能做到所收集的證據(jù)對(duì)于認(rèn)定案件事實(shí)發(fā)