設(shè)定受益計(jì)劃會(huì)計(jì)處理詳解

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1、“設(shè)定受益計(jì)劃”會(huì)計(jì)處理詳解楊文杰北京青年政治學(xué)院摘要：2014年1月我國公布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中最大的亮點(diǎn)就是引入設(shè)定受益計(jì)劃會(huì)計(jì)規(guī)范。由于設(shè)定受益計(jì)劃下的會(huì)計(jì)處理本身非常復(fù)雜，并涉及到保險(xiǎn)精算方面的知識(shí)運(yùn)用，相關(guān)企業(yè)如何做到對新政策和新規(guī)定的把握和成熟運(yùn)用也就迫在眉睫。通過對東方賓館實(shí)施設(shè)定受益計(jì)劃的案例分析，把握實(shí)施過程中的難點(diǎn)問題，發(fā)現(xiàn)其在實(shí)施過程中存在兩個(gè)方面的不足:一方面是精算假設(shè)不夠全面，另一方面是計(jì)劃資產(chǎn)沒有在表外進(jìn)行披露。最后提出了解決和改進(jìn)問題的具體建議。關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;職工薪酬;設(shè)定受益計(jì)劃;精算假設(shè);作

2、者簡介：楊文杰（1972-），女，北京人，北京青年政治學(xué)院副教授，研究方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、投融資、內(nèi)部控制一、引言2014年1月，財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬》（修訂版）（以下簡稱“新9號(hào)準(zhǔn)則”）。新9號(hào)準(zhǔn)則對職工薪酬的范圍進(jìn)行進(jìn)一步的擴(kuò)大，對短期薪酬及辭退福利的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，同時(shí)新增了其他長期職工福利的內(nèi)容，并首次提岀了“離職后福利”的定義及會(huì)計(jì)核算規(guī)范，將原準(zhǔn)則中的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)及醫(yī)療保險(xiǎn)調(diào)整至離職后福利中進(jìn)行核算。與原職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)是引入了設(shè)定受益計(jì)劃。新9號(hào)準(zhǔn)則對職工離職后福利進(jìn)

3、行區(qū)分，擬定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并對設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)、計(jì)量與披露原則進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范，而原準(zhǔn)則中的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)仍屬于離職后福利屮的設(shè)定提存計(jì)劃范圍。設(shè)定提存計(jì)劃是指企業(yè)只承擔(dān)按一定提存比例向獨(dú)立的基金上繳固定金額的義務(wù)，在支付離職后福利后企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付補(bǔ)償義務(wù)的福利計(jì)劃，企業(yè)不用對未來的提取金額做出保證。而受益計(jì)劃則是指企業(yè)在職工退休離職后，采取分期或一次性支付的方式，給予一定金額的補(bǔ)助，在提存時(shí)，是否按時(shí)提存及提存多少都由企業(yè)自行決定，提存金額不固定，而未來的提取金額是一定的。我國目前實(shí)行的企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)

4、制度未將企業(yè)職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇與職工在職期間的繳費(fèi)水平直接掛鉤，企業(yè)僅承擔(dān)定期按固定金額或比例支付養(yǎng)老保險(xiǎn)金的最低法定義務(wù)，沒有進(jìn)一步的支付義務(wù)11丄。新準(zhǔn)則將離職后福利計(jì)劃進(jìn)行區(qū)分并分別核算，從而清晰地界定了福利類型，進(jìn)一步提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，確保離職后福利會(huì)計(jì)處理更平衡、統(tǒng)一;從財(cái)務(wù)報(bào)告功能來看，能夠更加直觀地反映薪酬對于企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)成果以及現(xiàn)金流動(dòng)的影響情況。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次引入了設(shè)定受益計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但同時(shí)也給企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的理解和操作帶來了一定的困難。本文的研究目的是在職工薪酬準(zhǔn)則修訂的大背景下，針對新

5、増加的設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)范，結(jié)合真實(shí)案例，對案例企業(yè)實(shí)施設(shè)定受益計(jì)劃的職工薪酬計(jì)算和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析與討論，試圖得出在實(shí)務(wù)中企業(yè)實(shí)施設(shè)定受益計(jì)劃會(huì)面臨的難點(diǎn)問題的解決方案，為其他將要實(shí)施該計(jì)劃的企業(yè)提供有益的借鑒。二、設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)理論及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定(-)離職后福利計(jì)劃相關(guān)概念1.離職后福利定義根據(jù)新9號(hào)準(zhǔn)則定義:所謂“離職后福利”指的是職工在企業(yè)工作享受的服務(wù)，在與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系或退休離職后，向離職對象提供的后續(xù)福利及報(bào)酬，另辭退及短期職工除外。從其定義可知，離職后福利與短期薪酬和辭退福利具有排他關(guān)系，三者都是企業(yè)薪酬的一部分，但所核算

6、的內(nèi)容并不相同。為了更清晰明了地理解離職后福利的性質(zhì)，現(xiàn)將其與短期薪酬和辭退福利分別進(jìn)行對比。所謂的“短期薪酬”指的是“企業(yè)在職工完成全年工作后12個(gè)月內(nèi)，必須全部支付的薪酬種類，因勞動(dòng)關(guān)系解除的補(bǔ)償性開支除外，按照其具體種類可區(qū)分為工資、津貼、獎(jiǎng)金以及補(bǔ)貼、醫(yī)療保險(xiǎn)、職工福利等社會(huì)性保險(xiǎn)費(fèi)用；工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、短期利潤分享計(jì)劃以及其他短期性質(zhì)的薪酬結(jié)構(gòu)”。因此，從“短期職工薪酬”可以看出，短期薪酬是依據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行提取，而離職后福利是依據(jù)企業(yè)自行制定的離職后福利計(jì)劃進(jìn)行提取，兩者所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)明顯不同。⑵“辭退福利”指的是在勞動(dòng)合同到

7、期前，企業(yè)若解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系或者因政策裁減而鼓勵(lì)員工主動(dòng)接受離職給予的適當(dāng)補(bǔ)償。而從企業(yè)的視角來看，企業(yè)為達(dá)到終止勞動(dòng)合同的目的而必須付出的補(bǔ)償被稱之為辭退福利，企業(yè)為達(dá)到取得職工所提供的服務(wù)的目的而支付的補(bǔ)償稱為離職后福利，兩者雖都是向職工支付補(bǔ)償，但支付目的不同RL如果企業(yè)支付的某項(xiàng)福利是為了獲取職工在未來期間內(nèi)所提供的服務(wù)，則應(yīng)將該項(xiàng)福利納入離職后的福利范圍加以核算。2.離職后福利計(jì)劃的兩種模式按照模式區(qū)分，離職后的福利計(jì)劃可以分為設(shè)定受益計(jì)劃及提存計(jì)劃兩種。從最新的“職工薪酬”定義來看，設(shè)定受益計(jì)劃指的是“在設(shè)定提存計(jì)劃之外的福利計(jì)

8、劃”；設(shè)定提存計(jì)劃指的是“將費(fèi)用繳納給第三方基金后，企業(yè)將離職后支付義務(wù)完全脫離的福利計(jì)劃”。相應(yīng)的，從會(huì)計(jì)核算角度來看，離職后福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理也應(yīng)