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1、設定受益計劃問題初探田玉集美大學2014年新修訂的《企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬》引入設定受益計劃，完善了企業(yè)職工離職后福利的處理。文章指出設定受益計劃提出的背景不僅符合我國社保體系以及職工薪酬制度的發(fā)展，更體現(xiàn)與國際會計準則的持續(xù)趨同，并結合實例分析了設定受益計劃下職工薪酬成本組成和相應規(guī)范會計處理。關鍵詞：職工薪酬;設定受益訃劃;提出背景;會訃處理;相較于舊準則，此次修訂的準則擴充Y職工的范圍，增加Y職工薪酬的A涵，完善Y職工薪酬的界定與會計處理。最具特色的是在準則中引入了離職后福利的設定受益計劃方式，體現(xiàn)風險價值的應
2、用，注重未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)，以期對職工薪酬進行更準確的確認與計量。二、設定受益計劃提出的背景修訂前的《企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬》主要規(guī)范了短期職工薪酬和辭退福利的會計處理，實施至2014年已逾7年，對于規(guī)范企業(yè)職工薪酬的會計核算,加強企業(yè)職工薪酬相關信息的披露，以及保護企業(yè)職工權益發(fā)揮了重要的積極作用。但隨著我國市場經濟的發(fā)展，多層次社會保障體系逐漸完善，企業(yè)向職工提供福利的形式不斷豐富，尤其是離職后福利計劃口益發(fā)展，對職工薪酬的會計核算及相關信息披露提出了新的挑戰(zhàn)和耍求。至此，新職工薪酬準則中提出設定受益計劃，其提出背
3、景也括國外和國內兩個方面。（一）國外背景設定受益計劃實施的難點在于其精算損益的計量。國際會計準則理事會對設定受益計劃的計量經歷了一個艱難的完善過程［1-3］。IASC（IASB的前身）在1993年提出設定受益計劃的概念，在《國際會計準則第19號一一退休福利成本》（即舊IAS19）屮要求企業(yè)將精算利得與損失在未來預計剩余工作年限N進行遞延確認。1996年，1ASC在《征求意見稿第54號》中考慮采用區(qū)間法和立即確認法。對于區(qū)間法，企業(yè)只需將區(qū)間外的金額，即超過設定受益義務現(xiàn)值10%的部分在財務報表中進行立即確認，對于區(qū)間內的部分
4、無需確認精算利得或損失。立即確認法則要求企業(yè)在當期確認所有發(fā)生的精算損益。2004年，TASB完善了允許全額確認的精算利得或損失在損益之外進行確認的修訂，為立即確認法提供丫相應的理論基礎。歷經幾年的討論與后續(xù)修訂，2011年1ASB終于發(fā)布了修訂后的《W際會計準則第19號雇員福利》（新IAS19）,取消了“區(qū)間法”，要求全額確認重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產的變動，簡化了設定受益計劃的列報模式，提高了財務報表的可讀性和可比性。至此，歷經近20年，IASB完成丫對設定受益計劃的精算假設損益“遞延確認法一一區(qū)間法一一立即確認
5、法”的轉變過程，為我國完善職工薪酬準則提供了有益的參考。（二）國內背景以前年度，在設定受益計劃尚未實行的情況下，企業(yè)通常釆用設定提存計劃的常規(guī)處理方法，即以最佳估計數(shù)估算企業(yè)本年度可能需要承捫的義務，確認應付職工薪酬，并計入當期損益。這種會計處理雖操作簡單，但是存在兩個主要的問題：（1）時間價值差異。企業(yè)在設定提存計劃吋，可能沒有考慮設定提存計劃中非流動負債的時間價值差異，所選取的折現(xiàn)率可能不同，但時間價值在財務管理決策中占有特別重要的地位，忽略相應的未確認融資費用可能導致決策者做出不合理的決策；（2）未能準確體現(xiàn)經濟實質。
6、企業(yè)采用設定提存計劃確認應付職工薪酬，既不能準確反映企業(yè)年金在運營期間負債和資產的變動情況，也不能在財務報表中合理披露年金運營中由企業(yè)全部承擔的投資風險和精算風險，從而將影響債權人與投資者對公司風險的判斷［4］。因此，規(guī)范和完善離職后福利的設定受益計劃，一方面符合我國社會保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的發(fā)展，另一方面保持了我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同。三、設定受益計劃成本組成及會計處理職工薪酬準則規(guī)定，在報告期末，企業(yè)應當對設定受益計劃產生的職工薪酬成本進行分類確認，并進行相應的會計處理［5］。其成本主要包括：（
7、一）服務成本不僅包括企業(yè)當期服務成本，同時還包括企業(yè)過去服務成本以及結算利得或損失。企業(yè)應根據(jù)預期累計福利單位法計量并確定當期服務成本，即采用無偏且相互一致的計算假設對有關人口統(tǒng)計變量和財務變量等作出估計。企業(yè)須計量設定受益計劃所產生的義務，并確定相關服務的歸屬其間。如對管理人員設定受益計劃，和應計入當期的“管理費用”，貸記“應付職工薪酬一一設定受益計劃義務”。（二）設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額一方面是計劃資產的利息收益，如對管理人員的設定受益義務提存資金，成立基金，并進行投資，相關會計處理則是借記“應付職工薪酬一一
8、設定受益計劃義務”，貸記“管理費用”，沖減管理費用賬戶金額;另一方面包括設定受益計劃義務的利息費用以及資產上限影響的利息，會計處理則借記“財務費用”，貸記“應付職工薪酬一一設定受益計劃義務”。（三）重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所發(fā)生的變動包括企業(yè)的精算利得或損失、計劃資產冋報以及資產
