論政府績(jī)效管理與績(jī)效審計(jì)

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1、第27卷第2期審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究Vol．27，No．22012年3月JOURNALOFAUDIT＆ECONOMICSMar．，2012論政府績(jī)效管理與績(jī)效審計(jì)12梁斌，羅文潔(1．廈門大學(xué)管理學(xué)院，廈門361005;2．廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系，南寧530003)［摘要］通過對(duì)我國(guó)政府績(jī)效管理框架的描述以及政府績(jī)效管理體系下政府行為對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和審計(jì)質(zhì)量等方面的影響分析得出:政府績(jī)效管理與績(jī)效審計(jì)之間存在密切聯(lián)系，且這種聯(lián)系是多向的、混合的，有時(shí)甚至還是負(fù)向的。為此，針對(duì)我國(guó)績(jī)效管理方式、政府行為給績(jī)效審

2、計(jì)造成的不利影響，提出改進(jìn)我國(guó)績(jī)效審計(jì)的若干政策建議。［關(guān)鍵詞］政府績(jī)效管理;績(jī)效審計(jì);地方審計(jì);國(guó)家審計(jì);效益審計(jì);政府審計(jì)［中圖分類號(hào)］F239．44［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1004-4833(2012)02-0020-06一、引言1991年，國(guó)家審計(jì)署在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上首次提出:“在開展財(cái)務(wù)審計(jì)同時(shí)，逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和效益審計(jì)方面延伸”。隨后，我國(guó)地方審計(jì)部門(如青島、深圳)開始開展績(jī)效審計(jì)，并取得良好的審計(jì)效益，得到當(dāng)?shù)卣叭舜蟮目隙ā?003年7月，審計(jì)署在《審計(jì)署2003至

3、2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中指出:“實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右”。審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》的通知中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)在注重真實(shí)性、合法性審計(jì)的同時(shí)，全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)。自20世紀(jì)90年代以來，績(jī)效審計(jì)在審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)業(yè)務(wù)中所占比重呈逐年上升的趨勢(shì)。但與國(guó)外相比，我國(guó)績(jī)效審計(jì)所占的比重還相對(duì)較低，績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展還不平衡。二、文獻(xiàn)綜述對(duì)于政府績(jī)效管理與績(jī)效審計(jì)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者做了很多研究。

4、1948年，阿瑟·特在《經(jīng)營(yíng)審計(jì)》一文中提出“績(jī)效審計(jì)”的最初概念。1977年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第九屆會(huì)議上發(fā)表了著名的《利馬宣言》，強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)除了開展財(cái)務(wù)審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)政府、公營(yíng)部門開展3E審計(jì)。Stuart等［1］認(rèn)為獨(dú)立性、權(quán)威、探索、綜合和信息發(fā)布這5要素構(gòu)成了績(jī)效審計(jì)的概念框架。Dittenhofer認(rèn)為特定目的的審計(jì)計(jì)劃、專業(yè)化的審計(jì)人員、政府導(dǎo)向的審計(jì)范圍、政府報(bào)告是政府績(jī)效審計(jì)模式的主［2］［3］要特征。Johnsen等認(rèn)為績(jī)效審計(jì)報(bào)告有助于改善和提高政府的公共管理水平。Po

5、llitt認(rèn)為國(guó)家［4］審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)公共組織行為的合法性做出判斷，幫助公共組織改善業(yè)績(jī)。Grnlund等研究發(fā)現(xiàn)瑞典審計(jì)委員會(huì)很少開展傳統(tǒng)的VFM審計(jì)，而是采用改進(jìn)后的VFM審計(jì)與合法性審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模［5］式，并將績(jī)效審計(jì)劃分為8類VFM審計(jì)和3類合規(guī)性審計(jì)，形成24種組合。我國(guó)自20世紀(jì)80年代引入績(jī)效審計(jì)以來，大量學(xué)者對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了研究。吳勛認(rèn)為我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展瓶頸是由于［收稿日期］2011-04-23［作者簡(jiǎn)介］梁斌(1974—)，男，四川蓬安人，廈門大學(xué)管理學(xué)院博士研究生，從事會(huì)計(jì)和審計(jì)

6、研究;羅文潔(1969—)，女，廣西興安人，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系副教授，從事會(huì)計(jì)與審計(jì)研究?！?0·［6］評(píng)價(jià)指標(biāo)不科學(xué)、審計(jì)目標(biāo)相對(duì)單一、審計(jì)結(jié)果不受重視等原因引起的。王慧、歐陽日輝認(rèn)為績(jī)效［7］審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)滿足可調(diào)整性、可計(jì)量性和可實(shí)現(xiàn)性。本文結(jié)合政府績(jī)效管理手段以及績(jī)效管理體制下的政府行為，深入探討政府績(jī)效管理與績(jī)效審計(jì)相互作用的機(jī)理。三、績(jī)效管理與績(jī)效審計(jì)(一)政府績(jī)效與績(jī)效管理體系1928—1933年，西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)，政府部門為了應(yīng)對(duì)財(cái)政資金緊張、官僚作風(fēng)嚴(yán)重的不利局面，開始

7、引入企業(yè)管理思想，大力開展績(jī)效管理，并建立與之相配套的預(yù)算管理制度，努力提高政府部門的運(yùn)作效率和運(yùn)營(yíng)效果。績(jī)效管理有助于促使政府部門在資源有限的情形下，合理地配置財(cái)政資源，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮政府部門的積極性，加速促進(jìn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、高效地發(fā)展。政府在從事績(jī)效管理時(shí)，需要處理好短期績(jī)效與長(zhǎng)期績(jī)效的關(guān)系;需要處理好政府內(nèi)部與政府外部環(huán)境以及政府內(nèi)部各個(gè)子系統(tǒng)之間的平衡與協(xié)作關(guān)系。一個(gè)良好的政府績(jī)效管理體系應(yīng)從系統(tǒng)的角度出發(fā)，全面、綜合地對(duì)政府行為、活動(dòng)進(jìn)行審視和管理。具體績(jī)效管理流程如圖1:1．政府目標(biāo)與

8、規(guī)劃為了規(guī)劃當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展，政府部門需要在立足當(dāng)前客觀實(shí)際的基礎(chǔ)上，從可持續(xù)發(fā)展的角度，制訂發(fā)展目標(biāo)和政策，規(guī)劃社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展途徑和手段，合理配置資源，實(shí)現(xiàn)資源效用最大化。然而，由于政府規(guī)劃不當(dāng)，常常導(dǎo)致資源嚴(yán)重浪費(fèi)，給國(guó)家造成重大損失。造成規(guī)劃失敗的原因主要有:(1)發(fā)展規(guī)劃未經(jīng)嚴(yán)格科學(xué)論證。一些地方政府的發(fā)展規(guī)劃建立在領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威的基礎(chǔ)之上，缺少對(duì)當(dāng)前的客觀現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行深入調(diào)查、研究和科學(xué)預(yù)測(cè)，缺乏對(duì)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的科學(xué)認(rèn)識(shí)。(2)為