《政府績(jī)效審計(jì)》課件

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1、第7章政府績(jī)效審計(jì)17.1政府績(jī)效審計(jì)概述7.1.1政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵分析7.1.2政府績(jī)效審計(jì)的進(jìn)程研究7.13政府績(jī)效審計(jì)的興起動(dòng)因7.1.4政府績(jī)效審計(jì)的功能效用2從審查到審計(jì)3政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵分析審計(jì)是會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是適應(yīng)會(huì)計(jì)檢查的需要而產(chǎn)生的。為了保護(hù)皇室財(cái)產(chǎn)，封建帝王需要把委任給官員貴族的經(jīng)濟(jì)事務(wù)系統(tǒng)地記錄下來(lái)，并以最簡(jiǎn)明的方式向上呈送，會(huì)計(jì)由此誕生。為了保證會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告的真實(shí)性，又必須對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督與檢查，政府審計(jì)的“計(jì)”，一般指的就是會(huì)計(jì)的“計(jì)”，政府審計(jì)就是審查會(huì)計(jì)4政府審計(jì)本質(zhì)內(nèi)涵：解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)史學(xué)家理查德·布朗(RichardBrown)曾經(jīng)

2、指出：“審計(jì)的起源可追溯到與會(huì)計(jì)起源相距不遠(yuǎn)的時(shí)代……當(dāng)文明的發(fā)展產(chǎn)生了需要某人受托管理他人財(cái)產(chǎn)的時(shí)候，顯然就要求對(duì)前者的誠(chéng)實(shí)性進(jìn)行某種檢查”。他在這里實(shí)際上提出了一個(gè)受托責(zé)任(經(jīng)濟(jì)責(zé)任)的問(wèn)題，并且明確地論述了它與審計(jì)的關(guān)系。5“公共性”的不斷覺(jué)醒，要求審計(jì)部門(mén)適應(yīng)公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)展的需要，不僅對(duì)政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，而且要對(duì)政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、有效性實(shí)施監(jiān)督。6美國(guó)審計(jì)總署將政府績(jī)效審計(jì)定義為:“審計(jì)人員通過(guò)對(duì)證據(jù)的客觀和系統(tǒng)的檢查，以實(shí)現(xiàn)對(duì)政府部門(mén)工作和職責(zé)履行情況的業(yè)績(jī)提供獨(dú)立評(píng)價(jià)為目的，從而改善政府部門(mén)受托責(zé)任的履行情況，并為其改進(jìn)措施提供信息的活動(dòng)。7英國(guó)國(guó)家審

3、計(jì)署（NAO）出版的《績(jī)效審計(jì)概要》中則對(duì)績(jī)效審計(jì)的三要素——經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性作了明確的解釋?zhuān)骸敖?jīng)濟(jì)性，是指在適當(dāng)考慮質(zhì)量的前提下，盡量減少獲得和使用資源的成本，即少支出；效率性，是指商品、服務(wù)和其他結(jié)果及所使用的資源之間的關(guān)系，即一定的投入所能得到的最大產(chǎn)出，簡(jiǎn)言之，支出合理；效果性，是指項(xiàng)目、計(jì)劃或其他活動(dòng)的預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果之間的關(guān)系，簡(jiǎn)言之，支出得當(dāng)。”8現(xiàn)代政府審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的內(nèi)容1.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是政府審計(jì)的傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容。在審計(jì)目的上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是為了查錯(cuò)防弊，保證政府財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性；在審計(jì)對(duì)象上，財(cái)務(wù)審計(jì)主要是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)

4、濟(jì)活動(dòng)；在審計(jì)作用上，財(cái)務(wù)審計(jì)主要保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、正確、合法，保護(hù)國(guó)家和集體資財(cái)?shù)陌踩暾渎毮苁潜Ｗo(hù)性的；在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上，財(cái)務(wù)審計(jì)主要是財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等法令、制度、規(guī)章、規(guī)范。9績(jī)效審計(jì)的范圍1.財(cái)政性資金支出（公共資金支出）2.國(guó)有及國(guó)有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)(1)行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出。(2)國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目(3)其他各種專(zhuān)項(xiàng)公共資金的使用國(guó)有大中型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)(4)國(guó)際金融組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目行政事業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金社會(huì)保障基金農(nóng)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金10(1)行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出。行政單位涉及各級(jí)政府部門(mén)、人大、政協(xié)、以及由國(guó)家財(cái)政提供工作經(jīng)費(fèi)

5、黨派機(jī)關(guān)和部分社會(huì)團(tuán)體；事業(yè)單位包括文化教育、科研衛(wèi)生、社會(huì)福利及其它社會(huì)公共事業(yè)部門(mén)。11(2)國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目。指由財(cái)政性資金（財(cái)政撥款或財(cái)政融資）投資的各種建設(shè)項(xiàng)目。有些項(xiàng)目并不全部是由國(guó)有資金投入的，但只要是屬于政府審計(jì)管轄范圍內(nèi)的投資項(xiàng)目都可以進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。12(3)其他各種專(zhuān)項(xiàng)公共資金的使用。專(zhuān)項(xiàng)資金是指財(cái)政預(yù)算安排的或有關(guān)部門(mén)、單位依法自行組織的，具有特定用途的財(cái)政性資金132.國(guó)有企業(yè)審計(jì)。為了維護(hù)契約關(guān)系，出資人、債權(quán)人、供應(yīng)商和消費(fèi)者等，他們都需要利用企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況。因此，企業(yè)審計(jì)主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。政府審計(jì)是國(guó)家治理的工具，有關(guān)國(guó)

6、計(jì)民生，涉及到人民大眾集體利益的問(wèn)題，政府審計(jì)應(yīng)從國(guó)家治理的角度出發(fā)，介入國(guó)有企業(yè)審計(jì)，甚至是民營(yíng)企業(yè)等任何領(lǐng)域的審計(jì)。143.審計(jì)結(jié)果公告。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果公告以后，社會(huì)各界都能知道國(guó)家財(cái)政收支哪些方面做得好、哪些方面還有問(wèn)題。事實(shí)將證明，一方面，很多問(wèn)題在全社會(huì)的監(jiān)督下，一定能改得更快，解決得更好。另一方面，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，就把審計(jì)置于全社會(huì)的監(jiān)督之下。15政府績(jī)效審計(jì)的進(jìn)程研究20世紀(jì)70年代以前———績(jī)效審計(jì)思想的起源與發(fā)展階段“績(jī)效審計(jì)”這一概念首見(jiàn)于1948年3月阿瑟·肯特在美國(guó)《內(nèi)部審計(jì)師》雜志上發(fā)表的“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”一文。但在上世紀(jì)70年代以前,各國(guó)績(jī)效審計(jì)開(kāi)展沒(méi)有

7、得到法律明確規(guī)定,實(shí)踐中有零星開(kāi)展,并沒(méi)有得到社會(huì)廣泛接受。1620世紀(jì)70年代至80年代末———以“3E”為核心的績(jī)效審計(jì)體系創(chuàng)立與發(fā)展這一時(shí)期政府績(jī)效審計(jì)的典型特征是,以經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為內(nèi)容,政府審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)開(kāi)發(fā)績(jī)效指標(biāo),頒布操作指南等推進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展。1718這一時(shí)期的績(jī)效審計(jì)理論研究主要集中在績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容,特別是對(duì)效果性的考慮、績(jī)效指標(biāo)的設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)方法技術(shù)及其應(yīng)用等方面。1920世紀(jì)90年代以來(lái)———新公共管理運(yùn)動(dòng)下的績(jī)