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1、盈余管理尋租和其治理建議摘要：會計核算具有這樣一種功能，在企業(yè)收益一定的前提下，采用不同的會計核算方法，可以獲得不同的會計收益。本文從理論方面研究作為會計尋租手段之盈余管理尋租的動機、機會及成本約束，并提出對盈余管理尋租的治理對策。關(guān)鍵詞：盈余管理；會計尋租；機會主義作者簡介：宋英慧(1968-),女，吉林長春人，東北師范大學(xué)商學(xué)院會計系主任、教授、碩士生導(dǎo)師。中圖分類號：F230文獻標識碼：Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309(x).2013.07.48文章編號：1672-3309(2013)07-106-03一、引言現(xiàn)代尋租理論的
2、思想淵源從思想史上可以上溯至古典經(jīng)濟學(xué)。亞當斯密認為，在看不見的手的作用下，尋求私利的個人之間的競爭會把經(jīng)濟引向適宜的地方，但他也指出："同業(yè)中人甚至為了娛樂或消遣也很少聚在一起，但他們的談話結(jié)果，往往不是陰謀對付公眾便是籌劃抬高價格。”這段話說明了經(jīng)濟過程的另一方面，即人們各自設(shè)法通過逃避競爭來尋求租金。發(fā)展到現(xiàn)在，尋租理論已形成眾多流派，對尋租的概念比較一致的看法是耗費稀缺資源去追逐既有的經(jīng)濟利益。會計尋租是近年來備受國內(nèi)外關(guān)注的一個重要領(lǐng)域。國外對會計尋租的研究主要從會計準則制定和盈余管理兩個方面來進行的。會計準則的制定將會影響到各方利益的分配，這一
3、準則制定的博弈過程也是一個尋租過程。從盈余管角度來看，由于會計信息具有經(jīng)濟后果，公司通過會計政策的選擇以達到對自己有利的結(jié)果，從而達到財富轉(zhuǎn)移的目的或獲取其它利益。盈余管理尋租不同于會計準則制定的尋租。會計準則制定的尋租是一個公共政治過程，目的是為了影響準則的制定過程，而盈余管理尋租則是一個私人秩序過程，是在會計準則等技術(shù)規(guī)范既定的前提下，管理者、大股東、注冊會計師等之間的博弈過程。我國將尋租理論用于解釋會計問題始于2000年。對盈余管理的尋租分析，在基本理論方面，國內(nèi)外均還顯得不足?，F(xiàn)有的研究均忽視了盈余管理這個私人秩序過程的合謀尋租本質(zhì)，本文試圖對此問
4、題進行探討。二、文獻回顧(-)盈余管理的含義盈余管理是與會計信息失真和財務(wù)報告舞弊相伴而生的一個概念。關(guān)于盈余管理，國內(nèi)外學(xué)者主要持兩種不同的觀點。一種觀點認為，盈余管理是企業(yè)各方(包括管理者、注冊會計師、債權(quán)人、股東等）在公認會計原則范圍內(nèi)為達到某種目的進行的機會主義行為（Schipper,1989；Scott,2005中譯本；陳劍橋，2002；任春燕，2004）,其動機主要是干預(yù)信息披露，實現(xiàn)自身效用、企業(yè)價值最大化等。機會主義盈余管理是一種尋租行為，是對企業(yè)既得資源的一種重新分配，可以促進提高企業(yè)管理水平而不影響社會總體財富。另一種觀點則認為盈余管理
5、已經(jīng)超出了公認會計原則范圍（HealyandWahlen,1999；章永奎、劉峰，2002）,主要目的就是為了尋求自身利益，通過利潤操縱誤導(dǎo)財務(wù)報告信息使用者。這種盈余操縱行為是以其他利益相關(guān)者的更大損失為代價的，造成了社會資源的浪費。筆者認同第一種觀點，認為盈余管理是由于事件的不確定性，交易成本和信息不對稱等，在會計準則公共領(lǐng)域里的一種機會主義行為。（二）會計尋租活動租，是指一種生產(chǎn)要素的所有者獲得的收入中，超過這種生產(chǎn)要素的機會成本的剩余。對于尋租的概念存在著眾多爭議，比較一致的看法是為爭奪人為的財富轉(zhuǎn)移而浪費資源的活動。尋租活動的產(chǎn)生需具備兩個條件，
6、一是有未被界定的公共領(lǐng)域，即租的存在，任何理性的經(jīng)濟人都想得到；二是有各種管制在后。因有誘餌在前，所以有人愿意尋租，又因有管制在后，必須尋租。按尋租手段的不同，我國對會計尋租的研究，主要有以下三個方面：（1）通過對會計準則制定過程施加影響以取得對自己有利的會計政策而尋租（呂博，2000；雷光勇等,2001；盧迎春，2002）o（2）利用我國會計制度雙軌制的特殊情況進行會計尋租（林鐘高等，2001；雷光勇等，2005）o（3）利用盈余管理的方式進行會計尋租（蔣義宏，1999；JianandWong,2006）o此外，顏敏等（2004）在已有的研究文獻基礎(chǔ)上，
7、將會計尋租定義為：在社會總財富和企業(yè)真實業(yè)績（即經(jīng)濟收益）并未改變的前提下，通過改變會計信息（即財務(wù)報告收益的數(shù)字）來進行財富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當配置，從而對其他社會主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動。三、盈余管理的尋租分析在信息經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，企業(yè)的會計盈余具有其經(jīng)濟價值。當盈余管理耗費的成本小于其帶來的收益時，企業(yè)相關(guān)各方便會進行盈余管理尋租。影響盈余管理的因素和涉及的主體較多，如董事會、監(jiān)事會以及各監(jiān)管部門等等。因經(jīng)注冊會計師審計是會計信息對外報告披露的前提，這樣，企業(yè)進行盈余管理尋租，注冊會計師等必須成為“合謀者”。下面，我們主要分
8、析管理層和注冊會計師雙方進行盈余管理尋租的動機、機會及成本收益約束
