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《財務報告報出日之后發(fā)現(xiàn)的前期會計會計差錯更正的納稅調整》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在應用文檔-天天文庫。
1、財務報告報出日之后發(fā)現(xiàn)的前期會計會計差錯更正的納稅調整會計差錯是指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤；重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。會計差錯更正的會計處理。企業(yè)應區(qū)分不同情況，分別采用不同的方法進行處理?！ 。?）發(fā)現(xiàn)與當期相關的會計差錯，應調整當期相關項目?！ 。?）發(fā)現(xiàn)與以前期間相關的非重大會計差錯，如果影響損益應直接計入發(fā)現(xiàn)當期凈收益，其他相關項目也應一并調整；如果不影響損益則調整發(fā)現(xiàn)當期相關項目，即視同當期發(fā)生的差錯?！ 。?）發(fā)現(xiàn)與以前期間相關的重大會計差錯。重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重大
2、會計差錯一般是指金額比較大的差錯，如果影響損益應調整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表相關項目的期初數(shù)應一并調整；如果不影響損益應調整會計報表相關項目的期初數(shù)?！ 。?）企業(yè)濫用會計政策和會計估計變更，按重大會計差錯進行會計處理。 ?。?）企業(yè)對發(fā)生的重大會計差錯應在報表附注中披露重大會計差錯的事項、原因和更正方法，重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。一、本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關的會計差錯。???例1：甲公司于2004年7月1日發(fā)現(xiàn)，當年3月漏記了管理人員工資5000元。調整分錄為：???借：管理費用5000?????貸：應付工資5000.???由于企業(yè)所得稅按年計算，本年發(fā)生的
3、與本年有關的會計差錯更正并不影響本年的應納稅所得額。因此，甲公司申報2004年企業(yè)所得稅時不需進行納稅調整。???二、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯。???例2：甲公司于2004年7月1日發(fā)現(xiàn)，2003年從承租單位收到當年的房屋租金1000元，貸記“預收賬款”科目，年底未作調整。???根據(jù)相關準則規(guī)定，甲公司漏結轉租金收入屬于非重大會計差錯，應調整2004年的有關賬目。調整分錄為：???借：預收賬款1000?????貸：其他業(yè)務收入1000.???稅法規(guī)定，因已過上年度所得稅匯算清繳期，上述租金收入應計入2004年收入，與會計處理一致。因此，甲公司申報2004年企業(yè)所得稅時不需要進行納稅
4、調整。???三、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯。???例3：甲公司于2004年7月1日發(fā)現(xiàn)，2003年漏計了一項固定資產折舊200000元，所得稅申報中也沒有包括這筆費用。假定甲公司采用債務法核算企業(yè)所得稅，稅率為25%.???相關準則規(guī)定，甲公司漏提折舊屬于重大會計差錯，應調整2003年的收益和有關賬目。調整分錄為：???借：以前年度損益調整200000?????貸：累計折舊200000.???稅法規(guī)定，甲公司2003年漏計的固定資產折舊不允許轉移到2004年補扣。因此，甲公司申報2004年企業(yè)所得稅時不得調減應納稅所得額。???從會計上講，漏計的折舊本是一項可抵減時間性差異，可作為一項
5、遞延所得稅資產在以后年度轉回，但由于稅法規(guī)定其不得補扣，從而變成了永久性差異。因此，會計上不需要調整“應交稅金———應交所得稅”或“遞延稅款”科目。???將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：???借：利潤分配———未分配利潤200000?????貸：以前年度損益調整200000.四、年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯。???例4：甲公司于2004年3月10日發(fā)現(xiàn)，2003年漏計了一項租金收入200000元，將其掛在了“預收賬款”科目，所得稅申報中也沒有包括這筆收入。假定甲公司采用遞延法核算企業(yè)所得稅，稅率為33%，至2004年3
6、月10日未完成2003年的企業(yè)所得稅匯算清繳，2003年會計報表也未對外報出。???由于甲公司發(fā)現(xiàn)2003年漏結轉的租金收入時會計報表尚未對外報出，屬于資產負債表日后事項，應調整2003年的收益和有關賬目。調整分錄為：???借：預收賬款200000?????貸：以前年度損益調整200000.???調整應繳的企業(yè)所得稅66000元（200000×33%）：借：以前年度損益調整66000貸：應交稅金———應交所得稅66000.將“以前年度損益調整”???科目余額134000元轉入利潤分配：???借：以前年度損益調整134000?????貸：利潤分配———未分配利潤134000.稅法規(guī)定，甲公司在2
7、003年所得稅匯算清繳前發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為2003年度的納稅調整，與會計處理一致。因此，甲公司申報2003年企業(yè)所得稅時不需要進行納稅調整。在使用“以前年度損益調整”科目時，應注意以下問題：? 1.該科目包含的內容?！耙郧澳甓葥p益調整”科目貸方表示企業(yè)調整增加的以前年度利潤或調整減少的以前年度虧損，借方是調整減少的以前年度利潤或調整增加的以前年度虧損。?
