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《會計差錯更正的納稅調整.doc》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在學術論文-天天文庫。
1、會計差錯更正的納稅調整會計差錯是指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現的錯誤；重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯?！ ∠嚓P會計準則規(guī)定，本期發(fā)現的與本期相關的會計差錯，應調整本期相關項目。本期發(fā)現的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數一并調整；如不影響損益，應調整本期相關項目。本期發(fā)現的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整發(fā)現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整
2、會計報表相關項目的期初數。年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應按照《企業(yè)會計準則-資產負債表日后事項》的規(guī)定處理?！ 《惙▽嫴铄e的處理與會計準則存在差異：對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，如果發(fā)現時企業(yè)已經完成了企業(yè)所得稅匯算清繳，會計上調整前期收益，稅法上則調整本期收益；對于本期發(fā)現的與前期相關的漏計漏提費用、折舊等會計差錯（非資產負債表日后事項，且超過了企業(yè)所得稅匯算清繳期），會計上調整前期或者
3、本期的收益，而稅法則不允許補扣，由此產生了永久性差異。下面區(qū)分不同情況舉例分析會計差錯更正的會計處理與稅務處理?！ ∫?、本期發(fā)現的與本期相關的會計差錯?！ ±?：甲公司于2004年7月1日發(fā)現，當年3月漏記了管理人員工資5000元。調整分錄為： 借：管理費用5000 貸：應付工資5000. 由于企業(yè)所得稅按年計算，本年發(fā)生的與本年有關的會計差錯更正并不影響本年的應納稅所得額。因此，甲公司申報2004年企業(yè)所得稅時不需進行納稅調整?！ 《?、本期發(fā)現的與前期相關的非重大會計差錯?！ ±?：甲公司于2004年7月1日發(fā)現，
4、2003年從承租單位收到當年的房屋租金1000元，貸記“預收賬款”科目，年底未作調整。 根據相關準則規(guī)定，甲公司漏結轉租金收入屬于非重大會計差錯，應調整2004年的有關賬目。調整分錄為： 借：預收賬款10003 貸：其他業(yè)務收入1000. 稅法規(guī)定，因已過上年度所得稅匯算清繳期，上述租金收入應計入2004年收入，與會計處理一致。因此，甲公司申報2004年企業(yè)所得稅時不需要進行納稅調整?！ ∪?、本期發(fā)現的與前期相關的重大會計差錯。 例3：甲公司于2004年7月1日發(fā)現，2003年漏計了一項固定資產折舊200000元
5、，所得稅申報中也沒有包括這筆費用。假定甲公司采用債務法核算企業(yè)所得稅，稅率為33%.相關準則規(guī)定，甲公司漏提折舊屬于重大會計差錯，應調整2003年的收益和有關賬目。調整分錄為： 借：以前年度損益調整200000 貸：累計折舊200000. 稅法規(guī)定，甲公司2003年漏計的固定資產折舊不允許轉移到2004年補扣。因此，甲公司申報2004年企業(yè)所得稅時不得調減應納稅所得額?！ 臅嬌现v，漏計的折舊本是一項可抵減時間性差異，可作為一項遞延所得稅資產在以后年度轉回，但由于稅法規(guī)定其不得補扣，從而變成了永久性差異。因此，會計
6、上不需要調整“應交稅金-應交所得稅”或“遞延稅款”科目?！ ⅰ耙郧澳甓葥p益調整”科目的余額轉入利潤分配： 借：利潤分配-未分配利潤200000 貸：以前年度損益調整200000. 四、年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯?！ ±?：甲公司于2004年3月10日發(fā)現，2003年漏計了一項租金收入200000元，將其掛在了“預收賬款”科目，所得稅申報中也沒有包括這筆收入。假定甲公司采用遞延法核算企業(yè)所得稅，稅率為33%，至2004年3月10日未完成2003年的企業(yè)所
7、得稅匯算清繳，2003年會計報表也未對外報出?！ ∮捎诩坠景l(fā)現2003年漏結轉的租金收入時會計報表尚未對外報出，屬于資產負債表日后事項，應調整2003年的收益和有關賬目。調整分錄為：3 借：預收賬款200000 貸：以前年度損益調整200000. 調整應繳的企業(yè)所得稅66000元（200000×33%）：借：以前年度損益調整66000貸：應交稅金-應交所得稅66000.將“以前年度損益調整” 科目余額134000元轉入利潤分配： 借：以前年度損益調整134000 貸：利潤分配-未分配利潤134000. 稅法
8、規(guī)定，甲公司在2003年所得稅匯算清繳前發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為2003年度的納稅調整，與會計處理一致。因此，甲公司申報2003年企業(yè)所得稅時不需要進行納稅調整。3
