“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策探析

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1、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理地影響及對(duì)策探析-營(yíng)改增論文“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理地影響及對(duì)策探析摘要自2012年1月1日上海營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革,拉開(kāi)了我國(guó)“營(yíng)改增”地序幕.2016年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件地出臺(tái),標(biāo)志著我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作最終完成.2016年5月1日全面實(shí)行增值稅后,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)和服務(wù)行業(yè)地增值稅全覆蓋,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)納入增值稅范圍,至此,所有營(yíng)業(yè)稅納稅人全面改為增值稅納稅人,并將不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍,全面實(shí)現(xiàn)了向消費(fèi)型增

2、值稅地轉(zhuǎn)型.一般納稅人從事服務(wù)和金融業(yè)按6%地稅率繳納增值稅,建筑、房地產(chǎn)業(yè)與鐵路運(yùn)輸企業(yè)按11%地稅率繳納增值稅.銷(xiāo)售貨物、提供加工修理勞務(wù)、有形動(dòng)工租賃服務(wù)繼續(xù)按17%地各率繳納增值稅.跨境應(yīng)稅行為稅率為零；小規(guī)模納稅人和一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%地征收率納稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.全面實(shí)行“營(yíng)改增”后,對(duì)企業(yè)地稅賦及核算產(chǎn)生了較大地影響.本文就企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后對(duì)財(cái)務(wù)管理地影響進(jìn)行探討,并提出企業(yè)在新形勢(shì)下如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程、加強(qiáng)增值稅發(fā)票地管理、合理進(jìn)行稅收籌劃、加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)等方面應(yīng)采取地對(duì)策.　　關(guān)鍵詞“

3、營(yíng)改增”財(cái)務(wù)管理影響對(duì)策　　李克強(qiáng)總理在第十二屆全國(guó)人大第四次會(huì)議《政府工作報(bào)告》中強(qiáng)調(diào)：從2016年5月1日起,全面實(shí)施“營(yíng)改增”,將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到所有行業(yè),并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅分兩年進(jìn)行抵扣,確保所有企業(yè)地稅收負(fù)擔(dān)只減不增.此輪“營(yíng)改增”,營(yíng)業(yè)稅就此退出歷史舞臺(tái),消除了營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存導(dǎo)致地重復(fù)征稅.作為企業(yè)來(lái)講,為了更好地提升自身地財(cái)務(wù)管理能力,就必須要對(duì)“營(yíng)改增”所產(chǎn)生地影響進(jìn)行分析,總結(jié)出企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”地有效對(duì)策.　　一、“營(yíng)改增”概述　　營(yíng)業(yè)稅作為地方政府地主要稅種,由于存在著重復(fù)征稅地情況,越來(lái)越不適應(yīng)

4、經(jīng)濟(jì)發(fā)展.2009年我國(guó)完成了從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅地轉(zhuǎn)型,一般納稅人地稅負(fù)降低.因此,營(yíng)業(yè)稅本身存在地重復(fù)征稅問(wèn)題就顯得更加突出.2011年我國(guó)地《政府工作報(bào)告》又進(jìn)一步提出了改革營(yíng)業(yè)稅地政策方向,相應(yīng)減少營(yíng)業(yè)稅地征稅范圍,擴(kuò)大增值稅地征稅范圍,成為我國(guó)當(dāng)前稅制改革地重要內(nèi)容.“營(yíng)改增”地發(fā)展經(jīng)歷了六個(gè)階段：2012年1月1日上海率先試點(diǎn)；2012年9月1日試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京等8個(gè)省市；2013年8月1日在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)；2014年1月1日將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍；2014年6月1

5、日將電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍；2016年5月1日全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn).　　“營(yíng)改增”地政策影響：第一,“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了商品和勞務(wù)地一體化征稅,避免了由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅“兩稅”長(zhǎng)期并存而導(dǎo)致地重復(fù)征稅,使得稅收公正化,從根本上推動(dòng)了我國(guó)稅制向結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化邁出重要一步；第二,稅收制度地調(diào)整提升了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)地發(fā)展水平,推進(jìn)了制造業(yè)加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展；第三,由于“營(yíng)改增”為企業(yè)帶來(lái)了實(shí)實(shí)在在地減稅好處,從而能夠拉動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)地增長(zhǎng).　　二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理地影響　?。ㄒ唬?duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)地影響　　1.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)地稅

6、收負(fù)擔(dān)普遍下降.“營(yíng)改增”后,作為一般納稅人地服務(wù)業(yè)企業(yè)由于有能夠抵扣地進(jìn)項(xiàng)稅額,使得服務(wù)地實(shí)際稅負(fù)要低于原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅地稅負(fù)水平.例如,上海市“營(yíng)改增”改革,一般納稅人中稅負(fù)總體下降為71.2%.小規(guī)模納稅人其稅率都由原來(lái)地5%（營(yíng)業(yè)稅率）降為3%（小規(guī)模納稅人增值稅地征收率）,稅負(fù)下降幅度約為40%.[1]　　2.原征收增值稅地制造業(yè)等行業(yè)實(shí)際稅負(fù)下降.全面實(shí)施“營(yíng)改增”后,增加了抵扣范圍,可以抵扣地進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)增加,因而,原增值稅一般納稅人地實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)普遍下降.據(jù)統(tǒng)計(jì),“營(yíng)改增”改革使得原實(shí)行低稅率13%地稅負(fù)下降不到1個(gè)百分點(diǎn),原征

7、收增值稅稅率在17%地行業(yè)稅負(fù)會(huì)下降1個(gè)百分點(diǎn)以上.[2]　　3.交通運(yùn)輸業(yè)地稅收負(fù)擔(dān)先升后降.交通運(yùn)輸業(yè)地稅負(fù)在“營(yíng)改增”第三階段時(shí)由于稅率由原來(lái)地3%地營(yíng)業(yè)稅稅率提高到11%地增值稅稅率,而且當(dāng)時(shí)“營(yíng)改增”并未覆蓋到全行業(yè),很多企業(yè)不是改革試點(diǎn)單位,不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,交通運(yùn)輸業(yè)就無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,因此導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)有所增加.在全面實(shí)行“營(yíng)改增”后,可以降低企業(yè)地稅負(fù),尤其是對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言,由于將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍,2015年　　5月1日后將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)（線(xiàn)路、橋梁、隧道、房屋、建筑物等）及不動(dòng)產(chǎn)維護(hù)納入增值

8、稅抵扣范圍,增加了鐵路運(yùn)輸企業(yè)地增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,從而降低了鐵路運(yùn)輸企業(yè)地整體稅負(fù).　　（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算地影響　　1.對(duì)計(jì)稅方式地影響.“營(yíng)改增”