稅收風(fēng)險(xiǎn)分析典型案例

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1、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析典型案例報(bào)告某有限公司借款費(fèi)用未進(jìn)行資本化一次性進(jìn)費(fèi)用多計(jì)虧損XXXX有限公司于2009年9月1日成立，主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目為符合國(guó)家政策的水泥、水泥熟料制造、銷售；商品混凝土的制造、銷售；水泥制造相關(guān)技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等，現(xiàn)有職工370多人。該公司增值稅、企業(yè)所得稅歸國(guó)稅局管轄。2013年-2015年收入規(guī)模持續(xù)下降，由3.4億減少到2.5億，虧損數(shù)額不斷加大，由虧損3220萬(wàn)元增加至虧損1.1億。截止2016年4月底增值稅留抵稅額-10.44萬(wàn)元，2012年-2015年可彌補(bǔ)虧損-2.1億元。一、風(fēng)險(xiǎn)描述借款費(fèi)用未進(jìn)行資本化一次性進(jìn)入

2、財(cái)務(wù)費(fèi)用多計(jì)虧損。二、疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)在建工程與長(zhǎng)期借款利息配比分析表項(xiàng)目2012年2013年變動(dòng)率2014年變動(dòng)率2015年變動(dòng)率長(zhǎng)期借款299,210,000.00199,210,000.00-33.42%99,210,000.00-50.20%79,210,000.00-20.16%財(cái)務(wù)費(fèi)用30305256.3147,545,575.3656.89%53,045,869.2512%47,072,047.67■笛%在建工程6,14&803.67195,064.85195.91%8,733,090.70-52.00%6,429,122.58■26.

3、38%從在建工程與長(zhǎng)期借款利息的配比分析中，我們看到2013年在建工程增幅達(dá)195.91%而長(zhǎng)期借款利息增加幅度卻為56.89%,分析企業(yè)可能存在長(zhǎng)期借款利息未進(jìn)行資本化，一次性進(jìn)費(fèi)用，存在多計(jì)虧損、少計(jì)所得稅問(wèn)題。三、風(fēng)險(xiǎn)分析（一）業(yè)務(wù)背景及描述公司2009年9月成立，成立之后開(kāi)始建廠，進(jìn)入基建工程階段。該公司工程項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模為2x4500t/d熟料（帶純低溫余熱發(fā)電）水泥生產(chǎn)線。從2009年9月至2012年4月為基建期。2012年4月起，公司開(kāi)始試生產(chǎn)，并停止了基建期利息資本化。2012年12月公司進(jìn)行了在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固，進(jìn)入正式生產(chǎn)階段。

4、從2013年1月起，公司開(kāi)始計(jì)提相關(guān)固定資產(chǎn)折舊。（二）稅收政策《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)原則“公司將發(fā)生的、可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的借款費(fèi)用予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定：企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)依照本條例的規(guī)定扣除?！保ㄈ┢髽I(yè)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理2012年5月-12月期間是企業(yè)試運(yùn)行生產(chǎn)期間，試運(yùn)行生產(chǎn)收入反映在“在

5、建工程”科目，到了2012年底將工程結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。此階段長(zhǎng)期借款利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十七條，借款利息不應(yīng)一次性進(jìn)入費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)人員認(rèn)為，2012年12月進(jìn)行了在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，說(shuō)明在此之前在建工程沒(méi)有達(dá)到完工狀態(tài)，對(duì)應(yīng)發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息應(yīng)進(jìn)行資本化，不應(yīng)該一次性進(jìn)入費(fèi)用科目，應(yīng)調(diào)增2012年應(yīng)納稅所得額30305256.31元。四、現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)疑點(diǎn)向企業(yè)發(fā)出《稅務(wù)約談通知書(shū)》，企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)疑點(diǎn)提出的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)表示認(rèn)可，愿意積極主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自查。五、處理結(jié)果

6、針對(duì)上述稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)自查2012年5月-2012年12月相關(guān)利息總額30,305,256.31元應(yīng)做企業(yè)所得稅納稅調(diào)增，調(diào)減虧損金額30305256.31元。六、行業(yè)延伸（-）潛在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)范圍企業(yè)發(fā)生大型工程如開(kāi)辦建廠、基建項(xiàng)目、新產(chǎn)品上線等情況時(shí)需要籌措資金時(shí)可能存在此類稅收風(fēng)險(xiǎn)。（二）具體核查路徑注意“在建工程”與“長(zhǎng)期借款：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目之間的配比關(guān)系，是否存在邏輯不對(duì)應(yīng)情況。（三）其他注意事項(xiàng)七、聯(lián)系人風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)聯(lián)系人：談芳聯(lián)系方式：0353-4262822八、附件2012年5月至2012年42月未進(jìn)行資本化的利息費(fèi)用明細(xì)表201

7、2年利息金額5月3,640,248.636月3,874,312.937月3,795,894.668月3,776,828.639月3,870,135.5610月3,783,050.7511月3,839,317.7642月3,725,467.39合計(jì)30305256.31